Накопленные доходы ‒ это точно известные суммы расчётов с покупателями и заказчиками за произведённые в отчётном году сделки в отношении которых на дату баланса ещё не наступил срок выписки документа.
В пункте 103 части 6.2. «Накопленные доходы и накопленные обязательства» Правил КМ № 488 «Правила применения закона о годовых отчётах» представлена следующая информация о накопленных доходах:
по статье 8 «Накопленные доходы» подраздела «III. Дебиторы» статьи 10 Закона о годовых отчетах указываются достоверно известные суммы расчетов с покупателями и заказчиками по поставке товаров или оказанию услуг в отчетном году, в отношении которых в связи с условиями поставки, покупки или договора подряда на дату баланса еще не наступил срок представления расчетного документа (счета). Эти суммы расчетов рассчитываются на основании установленной соответствующим договором цены и подтверждающих фактическую поставку товаров или оказание услуг документов.
Таким образом, накопленные доходы в балансе отражаются в оборотных средствах в составе дебиторов. Для отражения в бухгалтерском учёте накопленных доходов обычно используют группу счетов 23хх «Расчёты с дебиторами». Накопленные доходы отражаются в балансе без НДС, т.к. на дату баланса расчётный документ (налоговый счёт) не будет получен. Накопленные доходы обеспечивают согласование доходов и расходов по отчётным периодам, выполняя таким образом,
1) требования статьи 2 закона ЛР «О бухгалтерском учёте»:
Бухгалтерский учет должен обеспечивать разграничение доходов и расходов по отчетным периодам.
2) требования статьи 25 части 1 ( пункт 4) закона ЛР «О годовых отчётах »:
В расчет прибыли или убытков следует включить связанные с отчетным годом доходы и расходы независимо от даты платежа и даты получения или выписки счета. Расходы необходимо согласовать с доходами в соответствующие отчетные периоды.
Согласно пунктам 29-30 части 4.1. «Доходы от продажи товаров и оказания услуг» данных Правил КМ № 488 «Правила применения закона о годовых отчётах», доходы от полностью выполненных договоров по оказанию услуг оцениваются и учитываются по каждому договору отдельно в соответствии с выполнением условий договора.
Однако, если на дату баланса договор по оказанию услуг полностью не выполнен (далее - не завершенный договор оказания услуг), но есть возможность достоверно рассчитать финансовый результат (т.е. прибыль или убыток) его выполнения, связанные с этим договором доходы учитываются, с учетом степени выполнения этого договора на дату баланса (далее - метод процентного выполнения работ).
Финансовые результаты выполнения не законченного договора оказания услуг являются достоверно рассчитанными, если соблюдены следующие условия:
- достоверно определена степень выполнения этого договора на дату баланса, а также суммы связанных с этим договором доходов и затрат - как тех, которые уже возникли, так и тех, которые еще возникнут в период времени до полного выполнения этого договора;
- ожидается, что оплата в связи с этим договором будет получена.
Данные два условия отражают принцип осторожности, согласно которому в условиях неопределенности необходимые оценки следует проводить так, чтобы активы или доходы не были оценены слишком высоко, а обязательства или расходы не были оценены слишком низко.
Первое условие ‒ степень выполнения договора, может быть достоверно определена с помощью различных способов. Это зависит от специфики деятельности предприятия и организации бухгалтерского учёта. В 22 пункте, части IV.«Оказание услуг» Латвийского Стандарта Бухгалтерского Учёта № 6 «Доходы» оговорено, что стадия выполнения сделки по оказанию услуг (объем выполнения в процентах) предприятие устанавливает на основании:
- отчета о проделанной работе;
- информации об оказанных до даты баланса услугах, выраженных в процентах от общих оказываемых услугах;
- информации об отношении возникших на дату баланса затрат к рассчитанным общим затратам по сделке; или
- другой информации, с использованием которой можно достоверно оценить объем выполнения сделок или услуг в процентах на дату баланса.
Второе условие ‒ ожидание получения оплаты, как правило, подтверждается событиями после даты баланса.
Если нет возможности достоверно рассчитать финансовые результаты незавершенного договора оказания услуг, доходы от этого договора учитываются только в сумме такой величины, которая ожидается, что заказчик возместит затраты, возникшие в связи с этим договором.
Доходы от договоров строительства и других долгосрочных договоров устанавливаются согласно требованиям раздела 7 «Порядок, в котором общество, являющееся подрядчиком договора строительства или другого долгосрочного договора, учитывает и оценивает связанные с договором строительства или другим долгосрочным договором доходы и расходы» Правил КМ № 488 «Правила применения закона о годовых отчётах».
Отражение в бухгалтерском учёте:
В отчётном году:
1) В бухгалтерском учете отражены расходы, связанные с выполнением договора по оказанию услуги:
Д 71xx,72xx,73xx и др. ‒ K 2110,5310 и др.Установлена степень выполнения договора по оказанию услуги на 31 декабря отчётного года, например 40 %, согласно информации об отношении возникших на дату баланса затрат к рассчитанным общим затратам по сделке выполнения услуги (заказа) или же другим образом.
2) Так как есть возможность достоверно рассчитать финансовый результат по сделке выполнения услуги (заказа), связанные с этим договором доходы учитываются согласно степени выполнения этого договора на дату баланса, т.е. признание доходов происходит в размере 40%:
Д 2388-K6110 или 65xx
В следующем отчётном году:
1) В бухгалтерском учете отражены расходы, связанные с выполнением договора по оказанию услуги, это оставшаяся сумма затрат и по расчётам предприятия она составит 60 %:
Д 71xx,72xx,73xx и др. ‒ K 2110,5310 и др.
2) Выписан счёт получателю услуги (заказа).
Сумма без НДС делится на две части:
- списание накопленных доходов Д 2310‒K2388 или 65xx = 40 %
- признание доходов Д 2310‒K6110 или 65xx = 60 %
Сумма без НДС учитывается в полном объёме при выписке счёта, подтверждающего факт оказания услуги (выполнения заказа):
Д 2310‒K5721 = 100%
Пример. Учёт накопленных доходов, если на 31 декабря оказание услуги / выполнение заказа полностью завершено.
SIA «A» 3 января 2хх2 года выписывает счёт SIA «B» за юридические услуги, которые были оказаны в декабре 2хх1 года. Стоимость услуг без НДС 200 Ls, НДС 21% -42 Ls, всего с НДС 242 Ls:
Проводки в бухгалтерском учёте SIA «A»:
31 декабря 2хх1 года:
Д 2388 «Накопленные доходы» = 200 LsK 6110 «Доходы от оказания услуг» = 200 Ls
3 января 2хх2 года:
1) Д 2310 «Расчёты с покупателями и заказчиками» = 200 LsK 2388 «Накопленные доходы» = 200 Ls2) Д 2310 «Расчёты с покупателями и заказчиками» = 42 LsK 5721 «Расчёты по НДС» = 42 Ls
Проводки в бухгалтерском учёте SIA «B»
31 декабря 2хх1 года:
Д 7ххх «Расходы на юридические услуги» = 200 LsK 5588 «Накопленные обязательства» = 200 Ls
3 января 2хх2 года:
1) Д 5588 «Накопленные обязательства» = 200 LsK 5310 «Расчёты с поставщиками» = 200 Ls2) Д 5721 «Расчёты по НДС» = 42 LsK 5310 «Расчёты с поставщиками» = 42 Ls
Пример. Учёт накопленных доходов, если на 31 декабря оказание услуги / выполнение заказа не закончено (см. ЛСБУ № 6 «Доходы» пункт 22; MK № 488 пункты 103, 30-31).
SIA «A» занимается оказанием услуг. Согласно заключённому договору по оказанию услуг в ноябре 2хх1 года, SIA «A» обязуется оказать услугу (выполнить заказ) заказчику SIA «B» до 15 февраля 2хх2 года. Стоимость услуги по договору составляет Ls 6000, НДС 21 % – Ls 1260, всего с НДС – Ls 7260.
В финансовом учёте SIA «A» в течение 2хх1 г. были отражены расходы, связанные с выполнением договора по оказанию услуги в размере Ls 4000:
- Д7110 – K2110
- Д 7210 – K5610
- Д 7310 – K5720
- Д 7xxx – K5xxx и др.счета
Так как на 31.12.2хх1г. данный договор по оказанию услуг полностью не выполнен, но есть возможность достоверно рассчитать финансовый результат его выполнения, связанные с этим договором доходы в 2хх1 году учитываются согласно степени выполнения этого договора на дату баланса.
Степень выполнения этого договора составила 80%. Расчёт произведён на основании информации об отношении возникших на дату баланса затрат к рассчитанным общим затратам по сделке.
Условно принимаем, что общие затраты по сделке согласно смете, составляют Ls 5000, тогда на 31.12.2хх1 г. степень выполнения договора составит 4000/5000 × 100 = 80%
Известно, что работы выполнены, акт подписан 05 февраля 2хх2 года. SIA «A» выставляет счёт SIA «B» 05 февраля 2хх2 г. на сумму Ls 7260 с НДС.
Таким образом, прибыль и налогооблагаемый доход по выполнению данного заказа в размере Ls 1000 распределились следующим образом:
– в 2хх1 году в расчёте прибыли или убытков будет отражена прибыль в размере 4800–4000 = Ls 800 (К6110 минус Д7ххх), а в декларации по подоходному налогу с предприятий ‒ облагаемый доход в размере Ls 800.– в 2хх2 году в расчёте прибыли или убытков прибыль в размере 1200 – 1000 = Ls 200 (К6110 минус Д7ххх), в декларации по подоходному налогу с предприятий –облагаемый доход в размере Ls 200.
