Latviešu valodā
Например: декларация НДС
Юлия Бояренко

Сомнительные и безнадёжные дебиторы, их оценка и учёт на дату баланса К записям

Автор: Юлия Бояренко магистр экономики M.sc.oec., сертифицированный практикующий бухгалтер, консультант по финансовым вопросам, автор учебной литературы, преподаватель бухгалтерии с многолетним опытом.


Достоверность отражения  дебиторской задолженности в балансе  обладает особенной актуальностью в связи с реальными и всё возрастающими трудностями по оценке её возмещаемой (реальной) стоимости.

Одной из четырёх качественных характеристик финансового отчета является достоверность представленной информации. Достоверность в свою очередь достигается с помощью соблюдения принципа осторожности. Согласно этому принципу, в условиях неопределенности необходимые оценки следует проводить так, чтобы активы и доходы не были оценены слишком высоко, а обязательства и расходы не были оценены слишком низко.

В статье 37 «Закона о годовых отчётах» оговорено, что остатки дебиторских долгов в балансе необходимо отражать в соответствии с оправдательными документами и записями в бухгалтерских регистрах и они должны быть согласованы с данными учёта самих дебиторов на дату составления баланса. В спорных случаях остатки в балансе необходимо указывать согласно данным бухгалтерского учёта.

Остатки дебиторских долгов в балансе согласно требованиям вышеупомянутой статьи должны отражаться по нетто стоимости, которая рассчитывается как разница между учётной стоимостью дебиторских долгов и остатком образованных для сомнительных долгов накоплений:
22375.jpg

Таким образом, дебиторы подразделяются на три группы: 
  • надёжные, 
  • сомнительные,
  • безнадёжные.
Надёжные дебиторы - это нетто стоимость дебиторских долгов и только они отражаются в балансе. Такие дебиторские долги не вызывают сомнений, их получение достоверно, что в свою очередь подтверждено  результатами инвентаризации расчётов.

Сомнительные дебиторы в балансе не отражаются и для них должны быть  созданы специальные накопления. Согласно требованиям статьи 37 Закона о годовых отчётах для дебиторских долгов, получение которых являются сомнительными, на размер сомнительной суммы создаются накопления. В приложении к годовому отчёту необходимо дать обоснование объему образованных для ненадежных долгов накоплений.

***
Например, долг дебитора признан сомнительным: 
- сумма долга переноситься на специально предусмотренный счёт  
Д2315 «Расчёты с сомнительными дебиторами»
К2310 «Расчёты с дебиторами»
- создаётся накопление на величину сомнительного долга
Д7ххх «Расходы на сомнительные дебиторские долги»
К4315 «Накопления на сомнительные дебиторские долги»
Вывод: прибыль отчётного периода уменьшается на величину расходов от признания сомнительных дебиторов, а облагаемый доход должен быть увеличен в строке [09] декларации по ПНП:
[09] «Сумма увеличения (по сравнению с предыдущим периодом таксации) специальных накоплений  предусмотренных для ненадежных долгов, созданных и отраженных в бухгалтерском учете (кроме накоплений, отвечающих требованиям статьи 7, статьи 91), и сумма безнадежных (утраченных) долгов, которая включена непосредственно в расходы» согласно требованиям пункта 6 части 1 статьи 6». 

***
Например, от сомнительного дебитора будет получена часть долга  или вся сумма долга:
- уменьшится долг сомнительного дебитора на сумму полученного долга
2620 «Денежные средства»
2315 «Расчёты с сомнительными дебиторами»
- уменьшится накопление на сумму полученного долга
4315 « Накопления на сомнительные дебиторские долги»
65xx «Прочие доходы хозяйственной деятельности»
Вывод: прибыль отчётного периода увеличится на сумму доходов от уменьшения накопления на сомнительного дебитора. Облагаемый доход уменьшится в строке [40] декларации по ПНП:
[40]  «Сумма уменьшения специальных накоплений, предусмотренных для ненадежных долгов, по сравнению с предыдущим периодом таксации», если в предыдущих периодах таксации сумма по созданию (увеличению) данных накоплений была включена в облагаемый доход, согласно требованиям (пункт 3 часть 4 статьи 6)». 
Однако, облагаемый доход нельзя понизить на сумму уменьшения специальных накоплений, которые возникли при списании потерянных долгов.

Безнадёжных дебиторов списывают с ранее созданных накоплений или прямо в расходы-убытки, если специальные накопления ранее не были созданы.

***
Например, долг дебитора признан безнадёжным и  списывается с ранее созданного накопления, т.е. сомнительный дебитор признан безнадёжным :
Д4315 «Накопления на сомнительные дебиторские долги»
К2315 «Расчёты с сомнительными дебиторами»
Вывод: списание безнадёжного дебитора с ранее созданного накопления не влияет на прибыль отчётного периода, т.к. признание расходов в финансовом учёте происходит в момент признания дебитора сомнительным и создания накопления, а облагаемый доход может быть уменьшен в строке [39] декларации по ПНП, если потерянный долг соответствует 9 статье закона«О подоходном налоге с предприятий»:
[39] «Сумма утраченных долгов в соответствии со статьей 9 (пункт 3 часть 4 статьи 6 закона «О подоходном налоге с предприятий)».

***
Например, долг дебитора признан безнадёжным и  списывается прямо в расходы-убытки, т.к. накопление ранее создано не было. 
Д7ххх «Расходы на безнадёжные дебиторские долги»
К2310 «Расчёты с дебиторами»
Вывод: прибыль отчётного периода уменьшается на величину расходов от признания безнадёжного дебиторского долга, а облагаемый доход должен быть увеличен в строке [09] декларации по ПНП. Однако,  облагаемый доход может быть одновременно уменьшен в строке [39]  декларации по ПНП, если данный потерянный долг будет соответствовать требованиям статьи 9 закона «О подоходном налоге с предприятий».

***
Например, от дебитора, который был признан безнадёжным и списан с учёта в предыдущих периодах будет получена часть долга или вся сумма долга:
Д 26хх «Денежные средства»
К 65хх «Доходы от уменьшения накоплений на сомнительные дебиторские долги»
Вывод: прибыль отчётного периода увеличивается на сумму полученного дебиторского долга, а облагаемый доход может быть уменьшен в строке [44] декларации по ПНП, если будут выполнены требования пункта 61  части 4 статьи 6 закона «О подоходном налоге с предприятий:
[44] «Полученные суммы безнадежных долгов или хищений, которые непосредственно включены в затраты и на которые в предыдущих периодах таксации был увеличен облагаемый доход (пункт 61 часть 4 статья 6)».

Каким образом осуществить оценку дебиторской задолженности на дату баланса, соблюдая принцип осторожности?
Нормативная регламентирующая база ЛР не оговаривает критерии признания сомнительных и безнадёжных дебиторов. Статья 37 «Закона о годовых отчётах» регламентирует отражение дебиторов в балансе. В налоговом законодательстве представлены критерии признания потерянных долгов в качестве расходов для нужд налогообложения, понижающих облагаемый доход (статья 9 закона «О подоходном налоге с предприятий»). Задачей каждого предприятия является разработать и утвердить критерии признания сомнительных и безнадёжных дебиторов.

Для определения величины сомнительных долгов можно использовать один из методов оценки:
  1. Оценка вероятности неплатежеспособности каждого должника в отдельности, т.е. индивидуальная оценка;
  2. Группировка дебиторских долгов по «старости», основываясь на дате возникновения долга и присваивая каждой возрастной группе свой % вероятности его получения;
  3. Определения величины сомнительных долгов  в проценте от общей суммы дебиторской задолженности;
  4. Определения величины сомнительных долгов  в проценте от нетто-оборота.
Если для определения величины сомнительных долгов используется метод оценки  в проценте от доходов от реализации или в проценте от общей суммы дебиторской задолженности, то в конце отчётного периода рассчитывается остаток накопления и  производится его коррекция  в сторону увеличения или уменьшения:
увеличение накопления, что уменьшает прибыль отчётного периода, но должно быть отражено  в строке [09] декларации по ПНП как увеличение  облагаемого дохода:
Д 7ххх «Расходы на сомнительные дебиторские долги»
К4315 « Накопления на сомнительные дебиторские долги», или
уменьшение накопления, что в свою очередь увеличивает прибыль отчётного периода, но отражается  в строке [40]  декларации по ПНП как уменьшение  облагаемого дохода:
4315 «Накопления на сомнительные дебиторские долги»
65хх «Прочие доходы хозяйственной деятельности».

Пример  учёта  результатов инвентаризации расчётов с дебиторами.
Фрагмент остатков счетов на конец отчётного периода до проведения инвентаризации расчетов, Ls:
22376.jpg

Результаты инвентаризации расчетов с покупателями :
  1. Дебитор «B» признан сомнительным, не отвечает требованиям  статьи 7 и 91 закона «О подоходном налоге с предприятий»;
  2. Дебитор «C» признан безнадёжным, не отвечает требованиям  статьи 9 закона «О подоходном налоге с предприятий»;
  3. Дебитор «D» признан безнадёжным, отвечает требованиям  статьи 9 закона «О подоходном налоге с предприятий» ; 
  4. Сомнительный дебитор «E» внёс на расчётный счёт часть долга в размере Ls 100;
  5. Сомнительный дебитор «F» признан безнадёжным, отвечает требованиям  статьи 9 закона «О подоходном налоге с предприятий»; 
  6. От дебитора «Z», чей долг был признан безнадёжным и списан с учёта  в предыдущих периодах, на расчётном счёте  получены Ls 200. Выполняются требования  пункта 6.1 части 4 статьи 6 закона «О подоходном налоге с предприятий».
Учёт результатов инвентаризации:
22377.jpg

После отражения в бухгалтерском учёте результатов инвентаризации:
Стоимость сомнительной дебиторской задолженности = 1400 Ls и   состоит из остатка счёта Д2315 , который включает в себя долг сомнительного дебитора «E» в размере 600 Ls и долг сомнительного дебитора «B» в размере 800 Ls;
Сумма накоплений на сомнительных дебиторов = 1400 Ls и   состоит из остатка счета Д4315 , который включает в себя накопление на сомнительного дебитора «E» в размере 600 Ls и накопление на сомнительного дебитора «B» в размере 800 Ls.
Учётная стоимость дебиторской задолженности, т.е. надёжные и сомнительные дебиторы =2400 Ls и состоит из остатков счетов Д2310 и Д2315;
Нетто-стоимость дебиторской задолженности или балансовая стоимость = 1000 Ls и   состоит из остатка счета Д2310,  на котором в свою очередь отражён долг дебитора «А» в размере 1000 Ls;
Каким образом признание сомнительных и безнадёжных дебиторов повлияло на расчёт подоходного налога с предприятий наглядно отражает фрагмент декларации:
22378.jpg

Прибыль до налоговуменьшена на сумму признанной в отчётном периоде сомнительной дебиторской задолженности (дебитор «B»), а также на сумму признанной в отчётном периоде безнадёжной дебиторской задолженности (дебиторы «C» и «D»), списанной прямо в расходы. 
Прибыль до налогов увеличена на сумму полученной сомнительной дебиторской задолженности (дебитор «E») и полученной  ранее признанной безнадёжной дебиторской задолженности (дебитор «Z»). В результате прибыль до налогов уменьшена на 1300 лат, однако облагаемый доход уменьшен только на 700 лат, т.к. признание расходов в финансовом учёте и для нужд налогообложения принципиально отличается.

Облагаемый доход уменьшен на сумму  потерянных долгов (дебиторы «D», «F»), соответствующих требованиям статьи 9 закона «О подоходном налоге с предприятий».
Bojarenko
Bojarenko 27.08.2013 09:27, просмотры: 471
5 сообщений на сайте
Послать сообщение Добавить в Контакты

Время просмотра сайта без авторизации истекло!

Для дальнейшего просмотра сайта Вам необходимо авторизоваться, либо зарегистрироваться.

Через 10 секунд Вы будете автоматически перенаправлены на форму регистрации.