Latviešu valodā
Например: декларация НДС
Евгения Зайцева

Годовой отчёт 2019 К записям

2019 год подошел к концу и перед каждым бухгалтером встает главная задача года – подготовить годовой отчет предприятия. И хотя каждый бухгалтер умеет составлять годовой отчет, итог каждого года и отчет каждого года почему-то у многих вызывает стрессовое состояние. Одна из причин стресса – изменения законодательства, которые нужно учесть при составлении отчета. КОЛЛЕГИ, ХОЧУ ВАС ОБРАДОВАТЬ – ИЗМЕНЕНИЙ В ПРАВИЛАХ СОСТАВЛЕНИЯ ГОДОВОГО ОТЧЕТА ЗА 2019 ГОД ПО СРАВНЕНИЮ С ГОДОВЫМ ОТЧЕТОМ ЗА 2018 ГОД – НЕТ!!!

Иными словами, практически впервые мы с вами будем составлять годовой отчет за 2019 год по тем же правилам, что и за 2018 год. И здесь проявляется вторая причина стресса – годовой отчет составляется только раз в год и многие что-то подзабывают или не до конца помнят, или не до конца понимают. Поэтому мы сейчас и займемся тем, что вспомним и напомним, что и как нужно делать бухгалтеру при составлении годового отчета.

Начнем с нормативной базы. Годовой отчет предприятия составляется в соответствии с законом о годовом отчете и консолидированном годовом отчете. Этот закон был принят Сеймом еще 22 октября 2015 года, провозглашен 12 ноября 2015 года и вступил в силу с 1 января 2016 года. То есть мы будем составлять годовой отчет в соответствии с этим законом уже в четвертый раз. Поправки в закон были внесены только один раз – в декабре 2017 года. Они были незначительны и касались только крупных компаний. К данному закону правительства издало двое правил –

(1) 22 декабря 2015 года № 775 «О порядке применения закона о годовом отчете и консолидированном годовом отчете»,

(2) 21 июня 2016 года № 399 «Об электронной форме копии финансового отчета или финансового консолидированного отчета, подготовленного обществом».

К первым правилам Кабинета министров (№ 775) были сделаны двое поправок - в 2017 и 2018 годах. Ко вторым правилам (№ 399) также было сделано двое поправок - в 2017 т 2018 годах, их мы смогли увидеть в системе EDS. Принципиальных изменений в нормы и правила составления годового отчета предприятия они не внесли.

Сроки сдачи годового отчета остались неизменными – четыре месяца после даты баланса для обычных предприятий и семь месяцев – для крупных компаний. То есть для обычных предприятий, чей финансовый год совпадает с календарным годом1, - конечный срок сдачи годового отчета – 30 апреля следующего календарного года. Д ля годового отчета за 2019 год – это 30 апреля 2020 года. При этом мы помним, что для составления годового отчета на предприятии должны проводиться процедуры инвентаризации. Для проведения процедур годовой инвентаризации отводиться четыре месяца – три месяца до даты баланса и один месяц после даты баланса. Это нормы закона «О бухгалтерском учете». Поэтому при оформлении документы по годовой инвентаризации, которые являются основой для составления годового отчета, нужно четко следить за датами. Начальная дата – не ранее 1 октября 2019 года и конечная дата – не позднее 31 января 2020 года, если финансовый год предприятия совпадает с календарным годом.

Первая классическая ошибка - это, когда Акт сверки взаиморасчетов с партнером бывает, оформлен 30 сентября вместо 1 октября. Это связано с тем, что для подготовки Акта сверки взаиморасчетом бухгалтер использует свою программу, которая настроена так, что распечатывает не первое число, а последнее число месяца. Поэтому два варианта действий – (1) вручную на Акте исправить дату сверки с 30 сентября на 1 октября или (2) не проводить сверку взаиморасчетов по состоянию на 1 октября и делать это по состоянию на 1 ноября (31 октября), на 1 января (31 декабря) или на 31 января.

Вторая классическая ошибка при годовой инвентаризацией связана с инвентаризацией товаров. Большинство небольших предприятий Латвии в финансовом учете ведут учет движения товаров по методу периодической инвентаризации, а в правилах составления годового отчета указывают, что используют метод непрерывного учета движения товаров. Не понимание того, по какому методу учету движения товаров работает предприятие, приводит к ошибкам в оформлении инвентаризации и, соответственно, к реальной фальсификации данных годового отчета предприятия.

Учет движения товаров по методу периодической инвентаризации предусматривает, что годовая инвентаризация товаров проводиться по состоянию на последний рабочий день отчетного года или на первый рабочий нового отчетного года. Если же инвентаризации (при этом методе учета движения товаров) проводиться на другую дату, то после даты инвентаризации (если это до даты баланса) или до даты инвентаризации (если это было в январе – после даты баланса) бухгалтер составляет специальную справку о движении товара после или до даты инвентаризации по отношению к дате баланса (дате окончания финансового года). Без такой справки товарный остаток по данным годовой инвентаризации считается неправильным и не может быть без корректировки показан в годовом отчете. При этом цель инвентаризации – зафиксировать остаток товаров на складе для их отражения в балансе, а также для расчета себестоимости2 проданных товаров за год или использованных материалов, запасов для отражения этой цифры во второй строке Расчета прибыли или убытков.

Учет движения товаров по методу непрерывного учета его движения позволяет делать годовую инвентаризацию товаров на любую дату, определенную законом. При этом цель инвентаризации – не цифра для баланса, как в первом сдучае, а просто проверка правильности данных финансового учета и их сравнение с данными управленческого учета на складе. При непрерывном методе учета движения товаров разрешается проводить и перманентную инвентаризацию товаров в течение года, что позволяет не делать сплошную инвентаризацию на конце года. По результатам годовой инвентаризации при этом методе учета практически всегда вносятся коррекции в данные финансового учета, а не, наоборот! В данные складского учета коррекции по данным финансового учета вносить нельзя! При этом методе учета в балансе отражается остаток товаров по данным финансового учета с учетом коррекции по итогам годовой инвентаризации товаров на дату баланса (31 декабря).

Теперь немного о самих методах учета движения товаров. Непрерывный метод учета движения товаров предусматривает, что на предприятии при каждой продаже товаров (при каждом движении запасов) не только оформляется соответствующая продажная накладная, но и в автоматическом режиме выполняются три проводки –

  1. (1)Дебет «Расчеты с покупателями» – Кредит «Доход предприятия» – на нетто сумму дохода без НДС,
  2. (2)Дебет «Расчеты с покупателями» – Кредит «Расчеты по НДС» - на сумму НДСс суммы дохода,
  3. (3)Дебет «Себестоимость проданных товаров» - Кредит «Склад» - на сумму списанной себестоимости проданного товара.

Первые две проводки, как правила, обеспечивает большинство бухгалтерских программ, где блок финансового учета соединен с блоком складской программы. При этом эти проводки выполняются или сразу в онлайн режиме или по итогам экспорта информации из блока складской программы в блок финансового учета. Во втором случае бухгалтер должен еще выполнять процедуру проверки самой накладной на реализацию и акцепт ее проводок в финансовом учета. А вот третью проводку, которая является главным признаком и элементом метода непрерывного учета движения товаров, выполняет и обеспечивает очень мало программ учета! И там, где такая проводка не выполняется автоматически, мы можем говорить только об использовании для учета движения товаров метода периодической инвентаризации, даже если инвентаризация проводится каждый месяц и себестоимость товара списывается по ее итогам ежемесячно.

В большинстве случаев ежемесячная инвентаризация не является процедурой финансового учета, это просто элемент контроля за персоналом, который относится к системе управленческого учета. То есть, как обычно, многие бухгалтера смешивают между собой процедуры двух видов учета – финансового и управленческого. Финансовый учет – это проводки, накопление данных о работе предприятия за год для составления годового отчета. А управленческий учет – это контроль расчетов с партнерами, контроль работы персонала, контроль расходов и т.д. Классическая ошибка – замусориванием системы финансового учета и бухгалтерской программе учета. Методами финансового учета пытаются решать задачи управленческого учета. В результате – бухгалтер занимает тупым «вгонянием» информации в компьютер, и ему некогда думать…

Третья классическая ошибка при инвентаризации – отражение в балансе якобы на основании акта инвентаризации остатка топлива в бензобаках автотранспорта предприятия! Это уже просто фальсификация документов, так как физически нет реальной возможности провести инвентаризацию запасов топлива в баках автомашин. Здесь даже не могут помочь специальные методы расчета остатка топлива в бензобаке и специальное оборудование. В бензобаке любой автомашины, даже если датчик показывает, что топливо на нуле или если даже автомашина уже остановилась из-за отсутствия топлива, всегда есть остаток топлива – это техническая особенность автомашину. Реальный остаток топлива в бензобаке автомашины можно узнать только, если снять бензобаки полностью его опустошить. А то, что делают некоторые наши коллеги, указывая в балансе, остаток запасов в виде остатка топлива в бензобаке (-ах) транспорта – это чистая фальсификация документов, которая нарушает массу законов. Во-первых, нарушается понимание сути инвентаризации. Цель и задача годовойинвентаризации – проверка данных финансовой бухгалтерии. Во-вторых, инвентаризация запасов должна проводиться комиссией. В-третьих, любая инвентаризация должна быть оформлена соответствующим актом инвентаризации, в котором при проведении проверки сложного события (остаток топлива в бензобаке) описываются методы и приемы определения фактического наличия остатка конкретного запаса (топлива). Понятное дело, что в Акте такого нет и быть не может. Ну, а если акт, все-таки составляется и в него просто тупо переписывают остаток топлива, который водитель выводит в своем путевом листе на конец года, то это чистая фикция и фальсификация документов!

И опять мы имеет некомпетентность – опять бухгалтер спутал задачи и методы управленческой бухгалтерии с задачами финансовой бухгалтерии. Контроль остатка топлива в бензобаке автомашины – это задача управленческого учета, также как и контроль нормы расхода топлива. При этом контроль нормы расхода топлива, осуществляемый в рамках управленского учета обеспечивает доказательную базу для задач налоговой бухгалтерии. У нас два налога – подоходный налог и налог на добавленную стоимость – требуют иметь информацию о не превышении при эксплуатации легковой автомашины нормы расхода топлива. Для финансового учета топливо, приобретенное водителем на заправке, всегда, с момента своего приобретения, является расходом предприятия и только!

Рассматривая сроки сдачи годового отчета, мы немножко отклонились в сторону проблем оформления годовой инвентаризации, но это было необходимо, так как проведение годовой инвентаризации также связано со сроками подготовки и сдачи годового отчета. О самой инвентаризации мы поговорим отдельно, описывая то, как результаты годовой инвентаризации должны быть раскрыты бухгалтером в годовом отчете.

Аудит годового отчета

Следующий проблемный вопрос – аудит годового отчета. Напомню, что начиная с годового отчета за 2016 год, закон предусматривает два вида аудита годового отчета –

  1. (1)обычный или полный аудит годового отчета и
  2. (2)ограниченная проверка годового отчета.

Принципиальных различий между этими двумя видами аудита годового отчета предприятия ни закон о годовом отчете, ни закон о присяжных ревизоров не описывают. Различия связаны лишь с названием и с тем, кто какой вид аудита должен заказывать у присяжного ревизора.

Вид аудита зависит от трех показателей работы предприятия и его классификации – большое, среднее или малое общество, или концерн. При этом, мы с вами говорим о работе и годовом отчете малого общества, поэтому для того, чтобы малое общество попало под требование о проведении ограниченной проверки годового отчета, два из трех показателей его за два года подряд (отчетный год и предыдущий год) должны превысить цифры установленные в законе – п.1 ч.2 ст.91 закона.

Для удобства читателей все критерии и показатели работы предприятия, связанные с годовым отчетом и его аудитом, мы давно, еще для годового отчета за 2016 год, свели в одну таблицу.

Что же мы видим в этой таблице? – Во-первых, мы видим, как закон о годовом отчете, делит предприятия. При этом он их делит не только на обычные общества и концерны, но еще на три категории. Во-вторых, мы здесь видим цифровые показатели для каждой категории предприятий. В-третьих, мы здесь, видим цифровые показатели, при достижении двух из трех возникает потребность в аудите – эти показатели выделены цветом. В-четвертых, в таблице в специальной колонке дана ссылка на соответствующую статью закона о годовом отчете, где эти цифровые показатели приведены.

Для предприятия, которое классифицируется как концерн, независимо от его размера, аудит годового отчета обязателен, так как в большинстве случаев концерн3 составляет консолидированный годовой отчет. Также аудиту подвергаются обычные предприятия (независимо от их размера), если они входят в состав концерна, так как ревизор обязан убедиться в правильности цифр, включаемых в консолидированный годовой отчет.

Аудит годового отчета также обязателен для предприятия, независимо от его размера, если –

(1) предприятие является обществом капитала публичного лица (п.3 ч.1 ст.91 закона), или

(2) предприятие составляет свой годовой отчет в соответствии с международные стандартами учета (п.4 ч.2 ст.91 закона).

Для остальных предприятий, которые в законе названы обществами, аудит годового отчета является обязательным, если оно превысило соответствующие критерии, при чем - два года подряд.

Со средними и большими обществами (предприятиями) все понятно, для них всегда обязателен аудит годового отчета, так как их цифровые критерии всегда превышают уровень показателей для аудита. А вот с малыми обществами (предприятиями) вопрос аудита решается несколько сложнее. В составе малого общества закон выделяет микрообщество (не путать с микропредприятием4), мы же в таблице это микрообщество разделили еще на две части – (1) малое микрообщество и (2) просто микрообщество. Критерии для малого микрообщества приведены в статье 58 закона. Они теоретически могут не готовить приложение к годовому отчету, но это очень плохая практика, когда бухгалтер предприятия не дает грамотно разумной расшифровки цифр Расчета прибыли или убытков и Баланса.

Само малое обществ в таблице мы разделили на три группы –

(1) малое общество, для которого закон не предусматривает никакой формы аудита годового отчета,

(2) малое общество, для которого закон предусматривает аудит годового отчета в виде ограниченной проверки и

(3) малое общество, которое уже попадает под обычный или полный аудит годового отчета.

Большинство предприятий Латвии – это малые общества первой группы, которым не нужен аудит годового отчета, но сам годовой отчет нужно составлять обязательно с приложением. Если у годового отчета нет приложения, грамотной расшифровки цифр Расчета прибыли или убытков и Баланса, то это показатель низкой квалификации бухгалтера. Это фактически годовой отчет составленный счетоводом, который потом может боком выйти самому предприятию.

Те подросшие малые общества, которые попадают под аудит годового отчета, если они два года подряд превышают три из двух показателей:

Если превышен показатель Ограниченная проверка Полный аудит
1) общая сумма баланса, евро, 400 000 800 000
2) сумма нетто-оборота, евро 800 000 1 600 000
3) средняя численность работников в году, человек 50 50

Малое общество заканчивается, если сумма его баланса превысила 4 млн.евро, 8 млн.евро нетто-оборота и численность работников в 50 человек. А требование аудита годового отчета в законе начинаются раньше. Поэтому в нашей таблице не четыре строки, а намного больше. Надеемся, что такой свод показателей будем полезен нашим коллегам.

Критерии предприятий при определении потребности в аудите годового отчета

Статья и часть закона Общая сумма баланса - EUR Сумма нетто-оборота - EUR Среднее число работников в отчетном году
Общества (предприятия):
Малое микрообщество ст.58 до 50.000 до 100.000 до 5 человек
Микрообщество ч.2 ст.5 до 350.000 до 700.000 до 10 человек
Малое общество без аудита годового отчета ч.2 ст.92 до 400.000 до 800.000 до 25 человек
Малое общество с ограниченной проверкой ч.2 ст.91 до 800.000 до 1.600.000 до 50 человек
Малое общество ч.3 ст.5 до 4.000.000 до 8.000.000 до 50 человек
Среднее общество ч.4 ст.5 до 20.000.000 до 40.000.000 до 250 человек
Большое общество ч.5 ст.5 свыше 20.000.000 свыше 40.000.000 свыше 250 человек
Концерны:
Малый концерн ч.2 ст.6 до 4.000.000 до 8.000.000 до 50 человек
Средний концерн ч.3 ст.6 до 20.000.000 до 40.000.000 до 250 человек
Большой концерн ч.4 ст.6 свыше 20.000.000 свыше 40.000.000 свыше 250 человек

Состав годового отчета

Состав годового отчета. Здесь также нет ничего нового. Прошу обратить внимание на то, что закон различает два понятия – годовой и финансовый отчет предприятия. Сам годовой отчет предприятия состоит из сообщения руководства и собственно отчета, который закон называет финансовым отчетом, а мы, по привычке – годовым отчетом. Поэтому в дальнейшем мы будем использовать термин «годовой отчет», хотя формально будем говорить о термине «финансовый отчет» в понимании закона.

Полный финансовый отчет предприятия состоит из пяти частей – (1) Расчет прибыли или убытков, (2) Баланс, (3) Отчет об изменениях в собственном капитале, (4) Отчет о денежном потоке и (5) Приложение. Такой полный годовой отчет всегда составляют все категории концернов в виде консолидированного годового отчета, а также – большие и средние общества. Малые общества, даже попадающие под аудит годового отчета, могут не составлять Отчет об изменении собственного капитала и Отчет о денежном потоке. Для малых микрообществ закон разрешает не готовить приложение, но лучше его все-таки подготовить.

Мы не будем рассматривать, как бухгалтеру составить Расчет прибыли или убытков и как составить Баланс. Это умеют все и серьезно исказить здесь данные трудно. Главная проблема при составлении годового отчета – это дать грамотные пояснения к цифрам Расчета прибыли или убытков и Баланса предприятия. Для этого в состав годового (финансового) отчета входит приложение. Правильное понимание целей и задач этой расшифровки позволяет улучшить не только сам отчет, но и восприятие информации о предприятии. Более того, часто грамотная расшифровка цифр отчета формирует защиту предприятия от потенциального налогового аудита. И именно, об этом хочется поговорить, так как многие коллеги выдают бессмысленные формальные пояснения, которые могут только ухудшить ситуацию или даже навредить предприятию. Но, сначала немного о сообщении руководства.

Сообщение руководства – это первая часть годового отчета предприятия. Формально этот документ должно готовить руководство предприятия, а на практике его пишут, к сожалению, как «филькину грамоту», бухгалтера. И это неправильно.

Сообщение руководства – это документ, который призван дать описание предприятия, улучить его оценку теми, кто будет смотреть годовой отчет предприятия. Этот документ, Сообщение руководства формально можно разделить на пять частей:

  1. (1)полноценное описание бизнеса предприятия,
  2. (2)описание результатов хозяйственной деятельности предприятия за отчетный год с указанием особых событий в отчетном году,
  3. (3)описание планов развития предприятия, расширения бизнеса,
  4. (4)описание событий, которые имели место после даты баланса до даты подписания годового отчета, н, если они имеют существенное значение,
  5. (5)предложения об использовании балансовой прибыли или же информация об использовании балансовой прибыли, произошедшем в течение отчетного года.

Каждая часть этого документа имеет важное значение для оценки и понимания самого предприятия.

Первая часть Сообщения руководства – полноценное описание бизнеса предприятия. Чаще всего многие здесь отделываются фразой ил классификатора NACE, которая приведена к коду этого классификатора. Этого недостаточно. Вот несколько примеров:

Пишут формально Было бы луше
Розничная торговля промышленными товарами Розничная торговля обувью. Предприятие имеет пять торговых точек, размешенных в крупных торговых центрах Риги, Екабпилса, Даугавпилса.
Работы в сфере программного обеспечения Предприятие выполняет разработки компьютерных программ по заказам компаний из стран ЕС.
Работа в сфере интернета Предприятие работает в сфере интернет телефонии, выполняя обслуживание по телефону пенсионеров из Швеции.
Предприятие занимается обслуживанием системы управленческого учета в он-лайн режиме для крупных компаний из США и Китая.

Согласитесь, что разница в описание специфики работы предприятия есть. Более того, здесь можно и нужно указать названия компаний партнеров, если это известные бренды или предприятие обладает эксклюзивными правами по представительству в Латвии соответствующих брендов.

Вторая часть Сообщения руководства – описание работы предприятия в отчетном году и ее результатов. Начать эту часть сообщения можно и нужно с указания даты начала работы предприятия5 и статуса его как налогоплательщика –

  • дата начала работы предприятия, особенно если это произошло давно, четко подчеркивает, что мы имеем дело с реально действующим предприятием. Это очень позитивная информация о предприятии. Если же мы составляем первый годовой отчет предприятия то эта информация здесь является обязательной,
  • статус предприятия как налогоплательщика – здесь речь идет о том является или нет предприятия плательщиком НДС, а также, возможно, плательщиком налога для микропредприятия.

Факт наличия статуса плательщика НДС очень важен, но еще более важно пояснить, почему предприятие не является плательщиком НДС или почему предприятие вышло, было исключено из регистра плательщиков НДС. Сознательный выход небольшого предприятия из регистра плательщиков НДС – это позитивный факт. Он говорит о том, что руководство предприятия умеет считать деньги.

Факт наличия статуса плательщика налога для микропредприятия еще более важен, особенно, начиная с 2018 года. Этот статус дается предприятию на календарный год и если в отчетном году такой статус был, то нужно указать сохраняется ли он на следующий финансовый год. Если в отчетном году такой статус был и на следующий отчетный год он утрачен, то нужно указать причину. Если в отчетном году такого статуса не было, а на новый год он приобретен, то об этом также нужно указать. При этом важно помнить, что получение или снятие статуса плательщика налога для микропредприятия, начиная с 2018 года, влияет на правила использования прибыли для выплаты дивидендов и расчет нового подоходного налога с предприятий!

Далее в этой, второй части Сообщения руководства, мы описываем хозяйственную деятельность предприятия в отчетном году. Если предприятие не вело активную хозяйственную деятельность, то есть не имело доходов, то мы так и пишем. При этом желательно указать причину этого. Также бухгалтер должен помнить, что при отсутствии активной хозяйственной деятельности у предприятия могут быть только расходы на продажу и административные расходы, а также не начисляется амортизация основных средств.

Если предприятие вело хозяйственную деятельность, то мы также это отмечаем и, желательно, описать самые важные моменты этой деятельности, например:

  • были открыты новые торговые точки или, наоборот, закрыты два места торговли из-за их низкой рентабельности,
  • был получен кредит на развитие предприятия или, наоборот, закончились платежи по финансовому лизингу,
  • начат судебный процесс по спору с заказчиком по проекту или, наоборот, успешно (с проигрышем)_ завершился судебный процесс, начатый в 20__ году,
  • предприятие с успехом прошло налоговый аудит и т.д.

В конце такого небольшого описания событий хозяйственной деятельности в отчетном году (если они были), обычно указываются результаты работы в отчетном году – сумма прибыли или убытков. Если имеют место убытки, то нужно пояснить их причину, а также обязательно указать, как выглядит сумма собственного капитала в балансе – еще позитивно или уже негативно. Если даже в результате прибыли отчетного года собственный капитал все еще остается негативным6, то нужно указать, что предприятие сохраняет платежеспособность!

Некоторые здесь указывают расчетные коэффициенты ликвидности и рентабельности предприятия. Хочу их огорчить – это бессмысленная информация, так как сами по себе эти цифры ничего не показывают. Если же вы хотите показать, что умеете рассчитывать эти показатели, то уж извольте и пояснить, о чем они говорят. Расчетные показатели ликвидности и рентабельности, а также другие показатели имеют смысл только в том случае, если вы их сравниваете с такими же средними показателями по отрасли, в которой работает предприятие. Если данное предприятие имеет данные показатели выше среднеотраслевых, то оно работает лучше других. Если же показатели предприятия ниже отраслевых показателей, то оно работает недостаточно хорошо. Но все это условности и не имеют никакого значения для тех предприятий, чьи акции не котируются на фондовой бирже…

Третья часть Сообщения руководства – описание планов работы предприятия, расширения бизнеса. Об этом можно и нужно говорить, если это полностью достоверная информация. Вот, например, так – «в отчетном году предприятия начало выполнять заказ (проект), который планируется закончить в мае следующего года» или «в отчетном году предприятие заключило контракт на выполнение долгосрочного проекта, к реализации которого предприятие приступило в январе нового года». Такая информация повышает значимость предприятия, показывает стабильность его работы.

Четвертая часть Сообщения руководства – события, которые имели место после даты баланса до даты подписания годового отчета. Большинство оставляет этот раздел без внимания, но это плохо, особенно, если цифры финансового отчета имеют плохие пропорции. В первую очередь, речь идет о завышенной дебиторской и кредиторской задолженности, так как это могут первые признаки возможной неплатежеспособности предприятия. Конечно, мы поясняем это в приложении к цифрам баланса, но и здесь нужно указать, что относительно «плохая» ситуация с этими показателями с даты баланса изменилась в позитивную сторону.

Ну, а если все показатели и все пропорции финансового отчета нормальны, то здесь мы действительно указываем только те события, которые произошли. Например, «в период подготовки годового отчета предприятия получило кредит» и т.д.

Пятая часть Сообщения руководства – предложения об использовании результатов отчетного года и описание использовании прибыли в отчетном году. Большинство здесь ограничивается одной из формальных фраз – «прибыль отчетного года будет использована на выплату дивидендов на основании решения собственников предприятия» или «убытки отчетного года будут покрыты прибылью будущих периодов» Сегодня этого уже недостаточно.

Начнем с факта прибыли отчетного года. Во-первых, мы не всегда можем планировать использовать эту прибыль для выплаты дивидендов. Во-вторых, сегодня нужно различать две категории прибыли – «старую прибыль» и «новую прибыль». То есть есть прибыль предприятия, полученная и зафиксированная в балансе на 01.01.2018 года и прибыль, полученная после этой даты. В третьих, в отчетном году предприятие могло начислять и выплачивать внеочередные дивиденды7.

Если предприятие в отчетном году выплачивало внеочередные дивиденды, то нужно указать каков результат этой выплаты. При выплате внеочередных дивидендов в течение отчетного года у предприятия может возникнуть балансовый убыток. Причина проста - сумма, этих начисленных и выплаченных внеочередных дивидендов, вместе с подоходный налогом с предприятий превысила сумму прибыли предприятия за отчетный год. Законодательство такую результат не запрещает. Но нужно помнить, что начиная с 2018 года, мы на выплату дивидендов сначала должны использовать старую прибыль и только потом новую балансовую прибыль, и только при ее отсутствии мы используем прибыль текущего финансового года!

При выплате дивидендов нужно помнить норму нового закона о подоходном налоге с предприятий о том, что дивиденды нельзя выплачивать, если у предприятия есть непокрытая сумма балансового убытка. Возможен вариант, что собственный капитал предприятия позитивен, но убытки прошлых лет покрыты не прибылью данного отчетного года, а только суммой основного капитала:

Основной капитал 10 000
Прибыль прошлых лет -8 000
Прибыль отчетного года 5 000
-3 000
Собственный капитал 7 000

В этом случае предприятие не имеет право на выплату каких-либо дивидендов! Эту ситуацию нужно учитывать и при желании выплатить внеочередные дивиденды.

Поэтому, когда мы в этой, пятой части Сообщения руководства хотим сказать, что прибыль будет использована на выплату дивидендов, то нужно уточнить – какая это прибыль, старая или новая. Нужно не забыть и о ситуации с убытками.

Вот так вкратце должно выглядеть Сообщение руководства. Теперь можно перейти и к составлению приложения, на наш взгляд, - самой важной части финансового отчета предприятия.

Приложение Годового отчета предприятия

Приложение годового (финансового) отчета предприятия состоит из нескольких обязательных частей – (1) информация о предприятии, (2) описание правил и принципов составления финансового отчета, (3) пояснение цифр Баланса, (4) пояснение цифр Расчета прибыли или убытков, (5) общая информация. Здесь мы говорим о том приложении, которое содержится в бумажном формате годового отчета предприятия, а не о том приложении, которое предусматривает электронная копия годового отчета в системе EDS.

Первая часть приложения – это второй, после обложки, лист годового отчета предприятия. Здесь мы приводим необходимый объем сводной информации о предприятии:

  • название предприятия и его юридический статус – общество с ограниченной ответственностью, кооперативное общество, акционерное общество и т.д.
  • единый регистрационный номер предприятия и дата его регистрации в Регистре предприятий. При этом, если предприятие было создано до 2000 года, то рекомендую указать две даты – дату начальной регистрации предприятия в регистре предприятий и дату его перерегистрации в коммерческом регистре,
  • юридический адрес предприятия. Если фактический адрес предприятия или его фактический почтовый адрес отличается от юридического адреса, то указываем адрес офиса или места получения почты. Сегодня рекомендую указать еще и электронный адрес предприятия, так как в Латвии уже действует регистр электронных адресов,
  • даты годового отчета – начало и конец отчетного года,
  • правление предприятия – название должностей, имена и фамилии. Персональные коды указывать не нужно. Если есть Совет предприятия, то здесь предоставляется информация и о челнах совета. При этом если у членов правления и членов совета предприятия имеются сроки действия полномочий, то указываются и они, -собственники предприятия. Имя, фамилия, подданство для физических лиц, название, регистрационный номер и страна регистрации для юридических лиц. А также – сумма принадлежащих долей капитала и из процент. Если владелец предприятия физическое лицо отличается об благополучателя8 или владелец предприятия юридическое лицо, то указываем и полную информацию о благополучателях. Если собственников предприятия много, то дается информация о количестве физических и юридических лиц и указываются крупнейшие собственники,
  • код хозяйственной деятельности предприятия по каталогу NACE, с расшифровкой – кратким описанием в соответствии с каталогом,
  • информация о присяжном ревизоре, если годовой отчет предприятия подлежит аудиту.

Некоторые здесь указывают номер банковского счета – это лишняя информация и раскрытие коммерческой тайны предприятия. Не нужно забывать, что годовой отчет предприятий – это публичная информация.

Также некоторые здесь указывают информацию о бухгалтере. Это также лишняя и не нужная информация. Бухгалтер подписывает Баланс и Расчет прибыли или убытков. А вот информация о нем является обязательной только в электронной копии годового отчета в системе EDS. Также здесь не нужно указывать информацию среднегодовой численности работников предприятия – эта информация показывается в пятом разделе приложения и отдельно в электронной копии годового отчета в системе EDS.

При необходимости здесь указывается информация о материнских (дочерних) компаниях и ассоциированных предприятиях. Можно указать статус предприятия в соответствии с классификацией закона о годовом отчете – малое, среднее или большое общество или концерн.

Вторая часть приложения – описание правил и принципов составления годового отчета предприятия. Здесь главная ошибка, когда бухгалтер описывает все, в том числе - и те правила, которые он не применяет, а также неправильно указывает использованные методы учета. Например, у предприятия нет основных средств, но бухгалтер упорно рассказывает, что он начисляет их амортизации в соответствии с нормами статьи 13 закона о подоходном налоге с предприятий.

Ошибка в методах учета, как мы уже описывали выше, чаще всего связана с методом учета запасов. Еще раз подчеркну, что у большинства небольших предприятий метод учета движения товаров называется – метод периодической инвентаризации, а не метод непрерывного учета движения товаров.

При отсутствии у предприятия запасов здесь не нужно указывать, что проводится годовая инвентаризация запасов. Если предприятие не ведет расчеты в долларах или другой иностранной валюте, то нет нужды указывать курс валют и т.д.

Пояснения к цифрам Баланса

Третья часть приложения – пояснения, расшифровка цифр Баланса предприятия. Здесь моих жалоб на формальный подход бухгалтеров не перечесть, поэтому не буду их перечислять, а просто попытаюсь показать как грамотно и пользой для предприятия расшифровывать цифры баланса.

Если у предприятия есть основные средства , то их пояснять лучше всего с помощью такой таблицы:

Zeme ēkas Auto-mašīnas Pārējie PL Ieguldījumi nom.PL Kopā
Sākotnējā vērtība
31.12.2017
Iegādāts
Likvidēts
Pārklasificēts
Izslēgts no uzskaites
31.12.2018
Nolietojums
31.12.2017
Aprēķinātais nolietojums
Pārklasificēts
Likvidēts
Izslēgts no uzskaites
31.12.2018
Bilances vērtība uz 31.12.2017
Bilances vērtība uz 31.12.2018

Наличие на небольшом предприятии сегодня основных средств – это большая редкость. Ведь с 1 января 2018 года стоимость основного средства для физических лиц установлена государством в размере 1000 и более евро (ст.11 закона о подоходном налоге с населения). Поэтому и для юридических лиц стоимость основного средства должна начинаться не ниже этой суммы.

Если у предприятия есть основные средства, то в приложении к Балансу мы их расшифровываем, так как показано в таблице, и выделяем отдельно – земля и здание, сооружения, автомашины, прочие основные средства.

При этом, если у предприятия есть грузовой и легковой транспорт, то в таблице их желательно разделить. Это нужно сделать для того, чтобы была контрольная информация для нас и налоговой инспекции по расчету подоходного налога с предприятий. Ведь расходы по легковому транспорту предприятия для налога могут быть классифицированы, как расходы не связанные с хозяйственной деятельностью. Именно поэтому, если у предприятия есть репрезентационную автомашина9, то в таблицы мы ее вообще показываем отдельной колонкой. И мы помним, что статус автомашины не меняется весь срок ее эксплуатации, не смотря на то, что ее остаточная стоимость с годами уменьшается.

В отношении недвижимости мы всегда выделяем стоимость земли, так как ее стоимость с момента приобретения не уменьшается, по ней нельзя начислять амортизацию. Амортизация начисляется только на здания и сооружения (būve). При этом нужно помнить, что амортизация не начисляется и на объекты незавершенного строительства, даже если они занесены в земельную книгу под названием«jaunbūve». И нельзя путать незавершенное строительство и вложения в арендованные основные средства. В составе основных средств вложения в арендованные основные средства мы показываем, как правда, тогда когда – это расходы по капитальному ремонту, которые были оговорены в договоре аренды. Прочие расходы на ремонт, лучше всего показывать в Балансе как расходы будущих периодов.

Справочно о незавершенном строительстве. Понятие «незавершенное строительство» в Балансе предприятия может появиться только в том случае, если предприятие реально занимается строительством объекта недвижимости – здания или сооружения, которые в дальнейшем будут использованы в хозяйственной деятельности предприятия.Пример 1. Предприятие строит построило многоквартирный дом. Во время строительства для баланса – это не незавершенное строительство, а статья «незавершенное производство», то есть статья запасов. После завершения строительства и сдачи дома в эксплуатацию себестоимость объекта разделяется на квартиры и коммерческие площади. Далее в учете появляется товар для продажи в виде квартир и коммерческих помещений.Пример 2. Предприятие в течение года сделало авансовые платежи за основное средство, которое до конца года не было получено. В Балансе – это будут вложения в создание основных средств. Пример 3. Предприятие приобрело объект недвижимости, состоящий из здания и окружающей территории. В учете появляется два объекта недвижимости – земля и здание, стоимость которого постепенно списывается – амортизируется. Затем территория, окружающая здание, обустраивается – асфальтируется и обноситься забором. Для предприятия – это третий объект недвижимости по категории сооружение, состоящее из стоимости работ по асфальтированию и ограды. Добавлять эти расходы, особенно, стоимость ограды, к стоимости земли не целесообразно. Расходы по обустройству территории необходимо будет повторять через 7-10-15 лет, поэтому их стоимость через амортизацию нужно постепенно включить в расходы предприятия на хозяйственную деятельность.Пример 4. Предприятие сделало авансовый платеж (100 000 евло) за оборудование для нового вида бизнеса, а также оплатило стоимость его монтажа (10 000 евро). Само оборудование было получено задолго до конца года, но предприятие не смогло приобрести право на аренду земли, на которой планировалось установить оборудование и начать новый бизнес. В учете предприятия все эти расходы были учтены на счете 1240 «Расходы по созданию основных средств». На конец года руководство предприятие приняло решение перепродать это оборудование. Поэтому в Балансе стоимость данного оборудования должно быть показано в составе запасов. В дальнейшем после его продаже, даже по цене ниже стоимости покупки – это будут расходы по прочей хозяйственной деятельности. Стоимость монтажа оборудования на дату баланса должна быть также показана, как авансовой платеж в составе запасов. Таким образом, стоимость неустановленного оборудования и стоимость еще не выполненных работ по его установке, независимо от того, как мы их учитывали в течение года, в Балансе показываются в составе запасов. Причина проста – экономическая суть события – новый бизнес открыт не будет, так как нет земли для установки оборудования, и его будут продавать. Если бы оборудование по-прежнему планировалось бы установить, то в Балансе это по-прежнему были бы затраты на создание основных средств.Одновременно у предприятия имеется информация, что предприятие, которое продало ему оборудование и уже получило оплату за его будущую установку, испытывает финансовые трудности и, скорее всего, будет закрыто. То есть имеется вероятность того, что после перепродажи оборудования его некому будет устанавливать. Поэтому руководству предприятия нужно решить вопрос о полной или частичной возврате аванса за установку оборудования.

При наличие недвижимости бухгалтер не только обязан отделить землю от зданий и сооружений, но обязан показать раздельно по каждому объекту недвижимости их кадастровую стоимость на начало и конец отчетного года. Эта информация берется из сообщения самоуправления о налоге на недвижимую собственность. При этом прошу помнить, что в учете объекты недвижимости отражаются только по цене приобретения**** 10.

По всем основным средствам, как это видно в таблице указывается информация об учетной стоимости (цене приобретения), начисленной сумме износа (рассчитанной за весь период начисления амортизации) и балансовой стоимости на начало и конец отчетного года. Балансовая стоимость основного средства рассчитывается как разница между учетной стоимостью и накопленным износом. При этом в таблице отражается и движение учетной стоимости и накопленного износа – приобретение, продажа объектов, начисление амортизации. Перед таблицей обычно указывают метод начисления амортизации и нормы амортизации в процентах или срок списания стоимости основных средств в годах.

Если у предприятия есть финансовые вложения в другие предприятия, то в Балансе стоимость этих вложений пересчитывается каждый год. Нельзя финансовые вложения в капитал других предприятий отражать по начальной стоимости вложения – это искажает информацию о ценности и эффективности вложения. Правильно отражать в Балансе стоимость вложения в капитал другого предприятия по их балансовой стоимости, для этого нужно иметь годовой отчет того предприятия, куда вложены деньги. Всю информацию лучше всего представлять, например, так:

Фирма «Ч» рег.№ 31.12.2019 31.12.2018
Основной капитал (1 000 долей * 10 евро) 10 000 10 000
Доля нашего предприятия (150 долей = 15 %) 1 500 1 500
Основной капитал 15 000 16 000
Балансовая стоимость вложения (15 %) 2 250 2 400
Резерв переоценки долгосрочных вложения 750 900
Результат отчетного года – уменьшение резерва -150 +100

Как видно из таблицы мы вложили в предприятие 1500 евро, а на дату баланса это вложение уже стоить 2 250 евро, то мы четко видим эффект от вложения денег. В Балансе на начало года в разделе актива баланса «Долгосрочные финансовые вложения» по категории прочие вложения мы имели цифру 2 400 евро, а в пассиве баланса в разделе «Собственный капитал» по строке «Резерв переоценки долгосрочных вложений» мы показывали цифру 900 евро. Теперь на конец года цифры изменились: в активе 2 250 евро, в пассиве 750 евро. На сумму уменьшения балансовой стоимости вложения мы сделали проводку:

Дебет «Резерв переоценки долгосрочных вложений» - Кредит «Долгосрочные финансовые вложения»

Если бы имело место увеличение балансовой стоимости вложения, то проводка была бы противоположной. В случае, когда балансовая стоимость вложения стала ниже суммы самого вложения, мы можем резерв не создавать, но в расшифровке к данной строке Баланса бухгалтер обязан указать реальную балансовую стоимость вложения в сравнении с начальной (номинальной) стоимостью вложения. Эта информация также как и информация о кадастровой стоимости недвижимости позволяет оценить эффективность менеджмента предприятия.

Если у предприятия есть запасы , то в пояснении к Балансу бухгалтер обязан дать грамотную расшифровку. Структура и объем расшифровки зависит от структуры запасов и метода учета движения запасов. Запасы предприятия расшифровываются по видам, категориям запасов, например, сырье, полуфабрикаты, готовая продукция или товары для продажи и готовая продукция, если это необходимо. Чаще всего нужно расшифровать запасы по месту нахождение товаров – таможенный склад, акцизный склад, склад на внутренней территории Латвии.

Если на предприятии реально используется метод непрерывного учета движения товаров, то расшифровка стоимости запасов должна выглядеть так:

31.12.2019 31.12.2018
Стоимость запасов в соответствии с данными годовой инвентаризации 150 000 100 000
Накопление на естественную убыль -15 000 -10 000
Балансовая стоимость запасов 135 000 90 000

Как видим из данной таблицы, при непрерывном методе учета движения товаров у нас есть специальное накопление на естественную убыль. Поэтому учетная стоимость запасов на конец года для отражения в Балансе уменьшается на сумму накопления. Хотя можно эти две цифры показать в Балансе и раздельно.

Если на предприятии для учета движения товаров используется метод периодической инвентаризации, то расшифровка стоимости запасов будет выглядеть иначе:

31.12.2019 31.12.2018
Стоимость запасов по данным годовой инвентаризации на начало года 100 000 90 000
Расход товара за год (с учетом скидок) 200 000 180 000
Возврат товара за код -100 -100
Всего стоимость товара 249 900 269 900
Стоимость запасов по данным годовой инвентаризации на конец года 150 000 100 000
Корректировка балансовой стоимости запасов +50 000 -5 000
Себестоимость проданных товаров 99 900 169 900

Цифры этой таблицы не только показывают, как меняется строка Баланса «Запасы», но и обосновали сумму себестоимости проданных товаров, которая отражается во второй строке Расчета прибыли или убытков. Себестоимость проданных товаров за год рассчитывается как разница между общей стоимостью товаров и стоимостью их остатка на конец года по данным годовой инвентаризации. Напомню, что в Акте инвентаризации стоимость товаров рассчитывается по цене приобретения (закупки).

По данным такой таблицы в учете выполняется две проводки:

  1. 1)Дебет «Прибыль-убытки» - Кредит «Себестоимость товаров в составе расходов» - на сумму себестоимости проданных за год товаров,
  2. 2)Дебет «Запасы (склад)» - Кредит «Себестоимость товаров в составе расходов» - на сумму корректировки балансовой стоимости запасов.

В предыдущий год вторая проводка выполнялась противоположно. Дело в том, что при использовании для учета движения товаров метода периодической инвентаризации, весь приход товаров сразу эе отражается в расходах, а счет запасов корректируется только по итогам года. Движение товаров в учете в течение года выполняется только при использовании непрерывного метода учета движения запасов. При этом сам приход товаров делается на счет запасов, а не на счет расходов.

Практически у всех предприятий в Балансе есть дебиторы и в их составе расчета с покупателями. Сумма задолженности покупателей в балансе, как правило, отражается по данным финансового учета, хотя предприятия и выполняют процедуру инвентаризации расчетов. Формой такой инвентаризации являются Акты сверки взаиморасчетов. Такие Акты нужно направлять покупателям и заказчикам. При расхождении в сумме задолженности в рамках взаиморасчетов в Балансе предприятия показывается та сумма задолженности, которая имеется в финансовом учете предприятия на дату баланса. Расхождения в сумме задолженности выясняются уже после даты баланса, если это не удалось сделать до даты баланса.

В приложении данная позиция Баланса «Расчеты с покупателями» должны расшифровываться в таком виде:

31.12.2019 31.12.2018
Сумма дебиторской задолженности покупателей по данным финансового учета на конец года 20 000 17 000
Сумма накопления на ненадежных дебиторов -2 000 -2 100
Балансовая стоимость задолженности покупателей на конец года 18 000 14 900
Изменение сумма накопления по ненадежным дебиторам -100 +500

Если на предприятии нет накоплений по ненадежным дебиторам, все равно такая расшифровка с указанием балансовой стоимости задолженности покупателей нужно давать. Информация о наличие или отсутствии накопления по ненадежным дебиторам является контрольным элементом для расчета подоходного налога с предприятий.

На сумму изменения резерва накопления по ненадежным дебиторам в учете выполняется проводка:

Дебет «Расходы на продажу» - Кредит «Накопления по ненадежным дебиторам» - если произошло увеличение суммы накопления (знак плюс в таблице)

или

Дебет «Накопления по ненадежным дебиторам» - Кредит «Расходы на продажу» - если произошло уменьшение суммы накопления (знак минус в таблице).

Если в течение года у предприятия не было расходов на продажу, которые нужно уменьшить за счет уменьшения суммы накопления, то эту сумму можно показать как доход от прочей хозяйственной деятельности.

Когда в Балансе есть статья «Прочие дебиторы» по ней также нужно давать расшифровку в достаточно простом варианте – просто указав из чего эта сумма и состоит. Обычно сумма прочих дебиторов состоит из (1) переплаты налогов, (2) гарантийные и депозитные суммы, (3) дебиторская задолженность подотчетных лиц. Малые предприятия могут здесь же показывать и расходы будущих периодов.

Расходы будущих периодов , многие предприятия показывают не совсем правильно. Реальные расходы будущих периодов – это затраты предприятия на ремонт помещений, которые будут включаться (списываться) в хозяйственные расходы предприятия постепенно за весь период аренды помещений или на период до нового планового ремонта этих же помещений. Некоторые здесь показывают расходы на оплату подписки на периодические издания на следующий финансовый год, часть оплаты страховки и налогов на автотранспорт. По нашему мнению, это экономически неправильно и является нарушением принципа учета – принципа существенности.

Принцип учета – принцип существенности – предусматривает, что бухгалтер организует только такую схему учета, затраты на ведение которой окупаются, оправдываются экономической выгодой от собранной информации. Расходы на прессу, страховку и налоги на авто – эти типовые расходы предприятия и они имею место каждый год, поэтому тратить время на составление бухгалтерской справки, в которой обосновывать расчет остатков не списываемых сумм этих расходов, экономически не выгодно и, следовательно, не имеет смысла. Ведь суммы повторяются каждый год и из года в год они практически одинаковы.

Конечно, если мы имеем дело с транспортной компанией с большим количеством единиц транспорта, то такие дополнительные суммы расходов существенны. Но транспортные компании для оптимизации своего денежного потока страховку платят поквартально. И опять-таки нужно понимать, что расходы на страховку, налоги на транспорт, ремонт и покрышки – это текущие расходы предприятия, которые сразу же списываются в финансовом учете! А вот в управленческом учете ведется их контроль и учет отдельно по каждой единице транспорта. Вот в управленческом учете мы и имеем остатки по страховка, налогам, контроль пробега по использованию покрышек и т.д. все это ведется вручную путем записей в специальную карточку транспорта или же электронно - в таблице Excel.

Далее в Балансе почти у всех предприятий есть статья «Деньги». По этой статье Баланса расшифровка нужна только в тех случаях, если на предприятии есть денежные остатки разных категорий. Например, у предприятия есть счета в банке разных валютах. Понятно, что расшифровка и перевод остатков валюты в евро (валюту баланса) является обязательной.

Если у предприятия есть счета только в евро, но сразу в нескольких банках, причем только в Латвии, то расшифровка по банкам не нужна. А вот если у предприятия счета в банке есть не только в Латвии, но и за ее пределами, то расшифровка нужна. При этом указываем остатки денег на счетах в банках Латвии и других странах отдельно, четко указывая страну. Название банка и номер счета указывать не нужно, так как годовой отчет – это публичная информация. А вот сообщить в налоговую инспекцию о наличие счетов в иностранных банках через систему EDS,желательно. Делать это нужно информационным письмом для службы государственных доходов.

Расшифровка денежных остатков в приложении к Балансу нужна и тогда, когда на предприятии ведется касса, то есть имеются наличные деньги. Правда, наличие кассы предприятия сегодня – это анахронизм.

Справочно касса предприятия. Касса предприятия, как схема учета, может быть организована только на том предприятии, где регулярно возникают доходы в наличных деньгах. То есть касса предприятия может быть создана на предприятии розничной торговли и при оказании услуг населению. Во всех остальных случаях, касса предприятия – это сомнительная схема учета. Для получения дохода в наличных деньгах предприятие обязано использовать кассовый аппарат установленного образца, изредка, приход наличных денег оформляется по квитанциям строгой отчетности (darījuma kvīti). Но даже, при наличие кассового аппарата и использовании квитанций , не всегда нужно открывать кассу предприятия.Наличие кассы предприятия означает, что сумма остатка, которая указана в кассовой книге, всегда, до последнего цента должна находиться в сейфе предприятия. Причем на предприятии должен быть назначен человек, выполняющий функции кассира и это не должен быть бухгалтер. Кассир выписывает приходные и расходные ордера, ведет кассовую книгу. Его работа должна выполняться в специальном помещении, в котором есть не только сейф, но и оборудована сигнализация.При наличии доходов в наличных деньгах через кассовый аппарат нужно, во-первых, правильно назвать и правильно использовать графы кассового журнала кассового аппарата. Во-вторых, нужно разработать и утвердить схему движения наличных денег, в-третьих, назначить лицо, ответственное за фактическую инкассацию (изъятие наличных денег из кассового аппарата). При этом нужно понимать, что есть формальная инкассация наличных денег из кассового аппарата, которая выполняется ежедневно по техническим причинам – кассовый аппарат обнуляет остатки денег, - и реальной инкассацией денег, когда они физически изымаются. В-четвертых, определяются сроки и порядок сдачи инкассированных денег в банк или из расход на нужды предприятия. Как правило, для учета инкассированных денег мы используем схему учета и счет «Деньги в пути».

Если для учета доходов в наличных деньгах на предприятии используется схема и счет «Деньги в пути», то в пояснении к Балансу дается расшифровка – (1) остаток денег на банковском счете и (2) остаток денег в пути.

На этом расшифровка статьей актива Баланса завершается и мы переходим к расшифровке статей пассива Баланса.

Первый раздел пассива Баланса – собственный капитал. До сих пор специальной расшифровки к этому разделу пассива баланса не требовалось, а вот теперь это нужно. Причем расшифровку раздела пассива «Собственный капитал» нужно давать тремя частями:

  1. (1)расшифровка статьи «Основной капитал»,
  2. (2)расшифровка статьи «Нераспределенная прибыль»,
  3. (3)расшифровка использования нераспределенной прибыли в течение отчетного года.

Расшифровка основного капитала – это информация о размере основного капитала в евро, количестве долей капитала и, обязательно, о номинальной стоимости одной доли. Неплохо здесь повторить и распределение долей капитала между собственниками предприятия, а также реальными конечными благополучателями.

Потребность в расшифровке нераспределенной прибыли возникает, начиная с годового отчета за 2019 год. Дело в том, что у нас, начиная с 1 января 2018 года, есть два понятия нераспределенной прибыли – старая прибыль, полученная предприятием до 01.01.2018 года, и новая прибыль, полученная предприятием после 01.01.2018 года. Информация об этих двух видах прибыли различать обязательно, так как об использовании и движении старой прибыли мы обязаны отчитываться в годовой декларации по подоходному налогу с предприятий11.

Потребность в расшифровке об использовании в отчетном году нераспределенной прибыли также возникает, начиная с отчета за 2019 год. Дело в том, что с 1 января 2018 года изменились правила расчета подоходного налога с предприятия, - теперь налог начисляется при использовании прибыли на дивиденды и это относится только к новой прибыли. При этом выплата и начисление дивидендов за счет старой и новой прибыли, облагается разными налогами и выполняется это по разным правилам12. При этом новую прибыль нельзя направить на выплату дивиденды ,пока полностью не использована старая прибыль!

Для этих двух расшифровок можно сформировать такую таблицу – вариант 1:

31.12.2019 31.12.2018
Остаток нераспределенной прибыли прошлых лет на начало года до реформации баланса 120 000
Балансовая прибыль отчетного года (2018 год) 20 000
Остаток нераспределенной прибыли прошлых лет на начало года после реформации баланса 140 000 140 000
в том числе – старая прибыль 120 000
в том числе – новая прибыль 20 000
Использование прибыли в отчетном году (2019 год) – дивиденды за счет старой прибыли -100 000
в том числе – подоходный налог с населения 10% 13 10 000
в том числе – сумма дивидендов к выплате на руки 90 000
Остаток нераспределенной прибыли прошлых лет на конец года 40 000 120 000
Балансовая прибыль отчетного года (2019 год) 30 000 20 000
Остаток нераспределенной прибыли в балансе на конец года 70 000 140 000
в том числе – старая прибыль 20 000 120 000
в том числе – новая прибыль 50 000 20 000

Второй вариант расшифровки движения прибыли за год:

31.12.2019 31.12.2018
Остаток нераспределенной прибыли прошлых лет на начало года до реформации баланса 20 000
Балансовая прибыль отчетного года (2018 год) 120 000
Остаток нераспределенной прибыли прошлых лет на начало года после реформации баланса 140 000 140 000
в том числе – старая прибыль 20 000
в том числе – новая прибыль 120 000
Использование прибыли в отчетном году (2019 год) – дивиденды за счет старой прибыли -20 000
в том числе – подоходный налог с населения 10 % 2 000
в том числе – сумма дивидендов к выплате на руки 18 000
Использование прибыли в отчетном году (2019 год) – дивиденды за счет новой прибыли -100 000
в том числе – подоходный налог с предприятия 20%/0,8 25 000
в том числе – сумма дивидендов к выплате на руки 100 000
Остаток нераспределенной прибыли прошлых лет на конец года 40 000 120 000
Балансовая прибыль отчетного года (2019 год) 30 000 20 000
Остаток нераспределенной прибыли в балансе на конец года 70 000 140 000
в том числе – старая прибыль - 20 000
в том числе – новая прибыль 70 000 120 000

Во втором варианте расшифровки движения использования прибыли общая прибыль за 2019 год больше балансовой прибыли на сумму рассчитанного и уплаченного подоходного налога с предприятий. В нашем случае общая прибыль 55 000 евро (25 000 евро налог + 30 000 евро остаток прибыли). Налог с дивидендов, рассчитанных за счет новой прибыли, обязательно показывается в соответствующей строке Расчета прибыли или убытков.

Третий вариант расшифровки движения прибыли за год:

31.12.2019 31.12.2018
Остаток нераспределенной прибыли прошлых лет на начало года до реформации баланса -20 000
Балансовая прибыль отчетного года (2018 год) 120 000
Остаток нераспределенной прибыли прошлых лет на начало года после реформации баланса 100 000 100 000
в том числе – старая прибыль -20 000
в том числе – новая прибыль 120 000
Использование прибыли в отчетном году (2019 год) – дивиденды за счет новой прибыли -100 000
в том числе – подоходный налог с предприятия 20%/0,8 25 000
в том числе – сумма дивидендов к выплате на руки 100 000
Остаток нераспределенной прибыли прошлых лет на конец года - -20 000
Балансовая прибыль отчетного года (2019 год) 30 000 120 000
Остаток нераспределенной прибыли в балансе на конец года 30 000 100 000
в том числе – старая прибыль - -20 000
в том числе – новая прибыль 30 000 100 000

Все эти расшифровки использования прибыли в отчетном году мы отражаем и в декларации по подоходному налогу с предприятия. При использовании только старой прибыли – мы это делаем раз в год, в годовой декларации. При использовании новой прибыли мы заполняем декларацию за тот месяц года, когда начислены дивиденды и налог, и сами дивиденды выплачены. Очень плохая практика, когда начисленные дивиденды не выплачены одновременно с уплатой налога в бюджет.

Далее расшифровки к разделу пассива Баланса «Кредиторы» мы делаем только к статьям – полученные займы и прочие кредиторы. Расшифровку по налогам мы даем в пятом разделе приложения годового отчета.

В отношении полученных займов нужно раскрывать информацию о каждом договоре займа, лизинга и т.д. отдельно. Причем о договоре займа нужно указывать следующую информацию:

  • кто выдал кредит,
  • цель получения займа,
  • валюта займа,
  • сроки погашения займа,
  • условия погашения займа – размер процентов, наличие залога,
  • общая сумма займа и сумма остатка на конец отчетного года.

При отражении задолженности по займу в Балансе двумя частями в разделе долгосрочных кредиторов и в разделе краткосрочных кредиторов, в пояснении информация должна даваться один раз и суммарно в виде таблицы:

31.12.2019 31.12.2018
Сумма долга в составе долгосрочных кредиторов 152 000 176 000
Сумма долга в составе краткосрочных кредиторов 24 000 24 000
Общая сумма задолженности 176 000 200 000

В составе краткосрочных кредиторов, в рамках хорошей практики, показывается та сумма долга, которая должна быть погашена в течение следующего финансового года. Если сумма краткосрочной задолженности по данному займу на следующий финансовый год (2020 год) больше, чем была сумма краткосрочной задолженности на предыдущий долг (2019 год), то это говорит о том, что предприятие имеет финансовую задолженность по текущим платежам. То есть в отчетном году (2019 год) предприятие испытывало финансовые трудности и нехватку оборотных средств.

Для небольших предприятий допускается не разделять непогашенную сумму займа на две части – краткосрочную долю, подлежащую уплате в следующем финансовом году, и на долгосрочную сумму долга, которая подлежит уплате в дальнейшем. Как правило, не разделяется на две части и сумма задолженности по финансовому лизингу14.

По статье прочие кредиторы всегда дается расшифровка их состава. В составе прочих кредиторов обычно отражаются две суммы задолженности на конец года – (1) сумма невыплаченной зарплаты и (2) сумма кредиторской задолженности подотчетного лица. Иногда здесь может быть показана сумма начисленных (удержанных) алиментов или других требований к персоналу по исполнительным листам, но еще не перечисленных по назначению. Если сумма невыплаченной на конец года заработной платы относительно большая или является задолженностью больше, чем за месяц, то нужно уточнить за какой период отражается невыплаченная зарплата.

Вот так в целом выглядит грамотная, профессиональная и минимальная расшифровка цифр Баланса в третьей части приложения к годовому отчету предприятия.

Пояснения к цифрам Расчета прибыли или убытков

Четвертая часть приложения годового отчета предусматривает расшифровку и пояснение цифр, составляющих строки расчета прибыли или убытков предприятия. При желании, третья и четвертая части приложения могут быть поменяны местами. Не принципиально, что сначала расшифровать цифры Баланса или же цифры расчета прибыли или убытков. Главное, чтобы расшифровка присутствовала и была бы профессионально грамотной.

Первая строка Расчета прибыли или убытков сумма нетто-оборота. Эта позиция расшифровывается по необходимости. Сумму нетто0оборота не нужно расшифровывать, если у предприятия только один вид бизнеса и оно применяет только одну ставку НДС, а также не имеет системы бонусов.

Если на предприятии имеется только один вид бизнеса, например, оптовая торговля с одной ставкой НДС 21 процент, но присутствует система бонусов для крупнейших покупателей, то расшифровка нетто-оборота представляется в такой таблице:

31.12.2019 31.12.2018
Сумма реализации 250 000 200 000
Сумма предоставленных бонусов -25 000 -20 000
Общая сумма нетто-оборота 225 000 180 000

Если у предприятия один вид бизнеса, но оно применяет две ставки НДС 21 и 0 процентов, а также имеет систему бонусов, то таблица расшифровки усложняется:

31.12.2019 31.12.2018
Сумма реализации в Латвии – НДС 21 % 250 000 200 000
Сумма предоставленных бонусов -25 000 -20 000
Сумма нетто-оборота по Латвии 225 000 180 000
Сумма реализации в ЕС – НДС 0 % 50 000 10 000
Сумма предоставленных бонусов -5 000 -
Сумма нетто-оборота по ЕС 45 000 10 000
Общая сумма нетто-оборота 270 000 190 000

При важности информации о продажах в ЕС или за пределы ЕС к этой таблице можно добавить строки или просто информацию с указанием стран продажи товаров с расшифровкой сумму продажи по странам.

Если у предприятия несколько видов бизнеса, по которым применяется единая ставка НДС, то расшифровка в таблице должна выглядеть примерно так:

31.12.2019 31.12.2018
Сумма продажи товаров 250 000 200 000
Сумма продажи услуг 25 000 20 000
Общая сумма нетто-оборота 275 000 220 000

Если у предприятия несколько видов бизнеса и по ним применяется разная ставка НДС, то расшифровка может выглядеть так:

31.12.2019 31.12.2018
Сумма реализации НДС 21 % 250 000 200 000
Сумма реализации НДС 12 % 25 000 20 000
Сумма реализации без НДС 100 000 70 000
Общая сумма нетто-оборота 375 000 290 000

Таким образом, расшифровка суммы нетто-оборота в Расчете прибыли или убытков напрямую связана с декларациями предприятия по налогу на добавленную стоимость. Сумма дохода (нетто-оборота), показанная в первой строке по всем 12 НЖС декларациям должна совпадать суммой нетто-оборота в Расчете прибыли или убытков. При этом расшифровку общей суммы нетто-оборота мы даем в соответствии с количеством строк доходов в НДС декларации.

Расхождение между цифрой нетто-оборота по НДС декларациям за год в целом и суммой нетто-оборота в Расчете прибыли или убытков допустимо только в том случае, если в НДС декларации в составе доходов показа сумма полученного аванса. В этом случае здесь под таблицей о расшифровке суммы нетто-оборота (если она нужна и есть) или просто в виде текста указывается, что в НДС декларациях был отражен полученный аванс, который на дату баланса не полностью выполнен. Сама сумма полученного аванса отражается в пассиве баланса, но и здесь указывается эта сумма. Такое примечание – пояснение здесь необходимо, так как сравнение двух сумм нетто-оборота программа налоговой инспекции проводиться автоматически. Для бухгалтера это также элемент системы внутреннего контроля в рамках финансового учета, то, что называется годовой инвентаризацией счетов.

Вторая строка Расчета прибыли или убытков – это себестоимость проданных товаров или оказанных услуг. Здесь расшифровку предоставлять надо всегда. В основу расшифровки мы закладываем структуру себестоимости, которая состоит из следующих обязательных составных частей:

  1. (1)материальные затраты,
  2. (2)услуги производственного характера,
  3. (3)оплата труда, включая социальные платежи,
  4. (4)расходы на инвентарь, охрану и безопасность труда,
  5. (5)прочие прямые расходы.

По второй строке Расчета прибыли или убытков мы можем не давать расшифровку себестоимости только в ом случае, если предприятия занимается торговлей и здесь отражает только себестоимость проданных товаров. В этом случае расшифровка себестоимости в полном объеме представляется к строке «Расходы на продажу».

Сама расшифровка себестоимости представляется в таблице, и название строк расходов зависит от вида бизнеса предприятия, от схему формирования расходов предприятия в течение года и от профессионализма бухгалтера, его понимания экономической значимости различных видов расходов предприятия.

Так в моей практике был случай, когда бухгалтер неправильно понимала статью расходов «упаковка» и в результате представляла руководству предприятия экономически неправильную информацию. Предприятие занималось производством уже фасованных пищевых изделий - пищевую пленку и пищевые кулечки, используемые для прямой упаковки продукции, бухгалтер отражала в составе расходов на продажу. Но по технологии и экономике данного бизнеса такая упаковка есть составная часть материальных расходов, входящих в себестоимость готовой продукции. Ведь расфасованный пищевой продукт нельзя продать без первичной упаковки. В составе расходов на продажу можно и нужно отражать вторичную упаковку – картонные коробки, паллеты и т.д. В результате исправления ошибки бухгалтера – эта упаковка была включена в состав себестоимости, - то оказалось, что она составляет 10 % от общей суммы материальных затрат на производство пищевых продуктов предприятием. После получения такой информации руководитель предприятия может принять грамотное решение о поисках путей решения такой большой статьи расходов.

Иными словами, именно от бухгалтера предприятия, его экономической грамотности и правильного понимания особенностей бизнеса предприятия зависит правильная расшифровка второй строки Расчета прибыли или убытков. При этом бухгалтер должен учитывать и потребности руководства предприятия в такой информации. Для этого под каждую строку таблицы расшифровки второй строки Расчета прибыли или убытков предприятия, которая отражается в приложении к годовому отчету предприятия, в финансовом учете бухгалтер создает соответствующий счет расходов, чтобы быстро и оперативно собирать себестоимость и предоставлять ее руководству, не только в рамках годового отчета, но чаще, по мере необходимости.

Вот как, например, выглядит расшифровка себестоимости продажи товаров для предприятия, которое занимается оптовой торговлей:

2018 2017
Pārdotas preces pašizmaksa 632 505 506 480
Preču piegādes izmaksas no piegādātājiem 16 581 13 620
DRN – Latvijas zālājs punkts 108 205
Ceļa nodevas – Latvijas, Lietuva 1 163
Iepakošanas un preču marķēšanas izdevumi 2 634 825
Preču piegādes izdevumi – degviela 11 501 9 473
A/m remontu izdevumi 4 083
A/m uzturēšanas izdevumi 2 957 9 672
Izdevumi par preču piegādes pircējiem 18 541 19 145
Papildu izdevumi, saistīto ar preču piegāde 39 027 33 795
Nolietojums 6 345 14 641
Personāla izmaksas 80 129 57 909
Sociālie maksājumi 19 297 13 661
Riska nodeva 30 27
Personāla apdrošināšana 2 778 -
Personāla uzturēšanas izdevumi 102 234 71 597
Inventārs, tehnikas remonts 748 1 925
Telpas noma 8 965 7 469
Kopā 789 825 635 907

Кому-то такая подробная расшифровка себестоимости может показаться излишней, но это не так. Аналитическая программа контроля налоговой инспекции всегда проверяет цифры Расчета прибыли или убытков на их правильность и не имеет ли место сокрытие облагаемого дохода. Проверка выполняет на основании расчета удельного веса второй строки Расчета прибыли или убытков «Себестоимость проданной продукции или оказанных услуг» к первой строке Расчета прибыли или убытков «Нетто-оборот».

Если удельный вес (процент) себестоимости к нетто-обороту по данным отчетного года значительно, на 1-1,5 %%, отличается от этого показателя за предыдущий год, то сначала надо разобраться, в чем причина такого отклонения. А затем, когда причина станет ясной – описать ее в приложении к годовому отчету поясняя цифры таблицы расшифровки себестоимости. Если такого пояснения нет, то мы можем получить дополнительную галочку на плановый налоговый аудит предприятия.

В приведенной таблице расшифровки хорошо видно, что общая сумма себестоимости выросла, но она увеличилась неравномерно. Позитивный фактор – увеличение фонда зарплаты. Это может быть вызвано прямым увеличением зарплаты сотрудников или увеличением численности работников. Имеет место и рост затрат на аренду рабочих помещений и расходов на доставку товаров покупателям, и здесь появилась новая статья расходов – дорожная пошлина. Вся эта информация нужна и для руководителя предприятия. Здесь его ждет позитивная информация – дополнительные затраты на доставку товаров хотя в абсолютном выражении и выросли с 33,7 тысяч евро до 39 тысяч евро, но в пересчете на себестоимость проданных товаров удельный вес этих расходов сократился с 6,67 % до 6,17 %.

Анализ статей себестоимости, их соотношение между собой и удельный вес себестоимости в процентах к сумме нетто-оборота – для бухгалтера первый индикатор того, что Расчет прибыли или убытков за год собран правильно. Если имеет место резкое изменение структуры себестоимости, рост удельного веса себестоимости по отношению к нетто-обороту, то бухгалтеру нужно повторно проверить данные учета и, возможно, будет обнаружена ошибка в записях в бухгалтерских регистрах.

Далее в Расчете прибыли или убытков идет строка «Расходы на продажу». Обычно сумму этой строки не расшифровывают, но нужно помнить, что сюда включаются следующие расходы предприятия:

  • расходы на рекламу,
  • расходы на командировки,
  • расходы на повышение квалификации персонала, дополнительное обучение персонала,
  • сумма накопления на ненадежных дебиторов.

Здесь могут быть показаны и затраты на упаковку в виде возвратной тары, паллет, картонных коробок, пленки на упаковку паллет и т.п.

Особое внимание здесь уделяется сумме накоплений на ненадежных дебиторов. Эта сумма должна соответствовать той сумме, которую мы показали как расшифровку движения данного накопления по строке «Расчеты с покупателями» актива Баланса. Увеличение суммы накопления по ненадежным дебиторам относится к расходам на продажу, так как по экономическому содержанию – это напрямую связанной с продажей. Фактически это риск продажи товаров кредит, то есть с последующей оплатой.

Следующая строка Расчета прибыли или убытков «Административные расходы». Эту строку нужно всегда расшифровывать. Здесь обычно выделяются следующие затраты:

  • расходы на связь – мобильные телефоны, интернет, обслуживание программ,
  • расходы на офис, включая почтовые расходы, воду, чай, кофе, цветы в офисе,
  • расходы на юридические услуги, пошлины, штрафы (хотя их можно показывать и отдельно),
  • расходы на бухгалтерское обслуживание, если оно есть,
  • расходы на банковское обслуживание,
  • репрезентационные расходы,
  • расходы на развитие персонала,
  • расходы не связанные с хозяйственной деятельностью предприятия,
  • пожертвования и прочие расходы.

В зависимости от размера предприятия здесь может быть показана зарплата администрации, ее социальные платежи и пошлина риска, а также амортизация основных средств администрации.

Отдельно от репрезентационных расходов и расходов, не связанных с хозяйственной деятельностью предприятия, показываются расходы на репрезентационную автомашину. Это контрольная цифра для подоходного налога с предприятий и для НДС. По расходам, не связанным с хозяйственной деятельностью и по репрезентационной автомашине (если она есть) здесь рекомендуется давать такую табличку:

Расходы, не связанные с хозяйственной деятельностью Расходы на репрезента-ционную автомашину Всего облагаемые расходы Сумма подоходного налога с предприятий
Январь 1 000,00 1 000,00 2 000,00 500,00
Февраль - 1 000,00 1 000,00 250,00
Март - 1 000,00 1 000,00 250,00
Апрель 1 000,00 1 00,00 2 000,00 500,00
Май - 1 000,00 1 000,00 250,00
Июнь 1 000,00 1 000,00 2 000,00 500,00
Июль - 1 000,00 1 000,00 250,00
Август - 1 000,00 1 000,00 250,00
Сентябрь - 1 000,00 1 000,00 250,00
Октябрь - 1 000,00 1 000,00 250,00
Ноябрь - 1 000,00 1 000,00 250,00
Декабрь 1 000,00 1 000,00 2 000,00 500,00
Всего за год 4 000,00 12 000,00 16 000,00 4 000,00

Последняя колонка этой таблицы должна соответствовать сумме налога, которую предприятие каждый месяц показывала в декларации по подоходному налогу с предприятий.

Здесь также нужно подготовить и представить табличку по сумме репрезентационных расходов и расходов на развитие персонала. Мы помним, что эти два вида расходов не облагаются подоходным налогом с предприятия, пока их общая сумма за год не превысила 5 процентов от нетто-суммы фонда зарплаты за прошлый отчетный год. Табличка эта может выглядеть так:

Репрезента-ционые расходы Расходы на развитие персонала Всего расходы Остаток на начало месяца Облагаемая сумма Подоходный налог с предприятий
01.01..2019 ФЗП 57909 * 5 % 2 895,45
Январь 100,00 - 100,00 2 795,45
Февраль 100,00 200,00 300,00 2 495,45
Март 100,00 - 100,00 2 395,45
Апрель 100,00 200,00 300,00 2 095,45
Май 100,00 500,00 600,00 1 495,45
Июнь 100,00 500,00 600,00 895,45
Июль 100,00 - 100,00 795,45
Август 100,00 - 100,00 695,45
Сентябрь 100,00 300,00 400,00 295,45
Октябрь 100,00 - 100,00 195,45
Ноябрь 100,00 100,00 200,00 -4,55 4,55 1,14
Декабрь 100,00 1 000,00 1 100,00 - 1 100,00 275,00
Всего за год 1 200,00 2 800,00 4 000,00 - 1 104,55 276,14

Цифры последних двух колонок этой таблицы должны совпадать с данными деклараций по подоходному налогу с предприятия за ноябрь и декабрь.

Здесь же в составе административных расходов можно указать и результат всех валютных операций (результат конвертации и курсовой разницы), если он негативный. Хотя можно результаты работы с валютой показать и развернуто в строках доходов и расходов от прочей хозяйственной деятельности.

В строках Расчета прибыли или убытков – доходы и расходы от прочей хозяйственной деятельности мы показываем то, что нельзя классифицировать как основную хозяйственную деятельность. Например, если у предприятия есть недвижимость и часть излишних помещений сдается в аренду, то это будет дополнительный вид хозяйственной деятельности. И поэтому доходы и расходы по сдаче в аренду излишних помещений бухгалтер должен отразить в первых двух строках Расчета прибыли или убытков. А вот продажу излишков материалов или ненужного основного средства бухгалтер как раз и показывает по строкам прочей хозяйственной деятельности. Причем доходы от продажи и расходы по этой продажи желательно показывать развернуто.

Классическая ошибка, когда бояться продавать излишнее имущество с убытками и пытаются выполнять бессмысленные, ненужные процедуры переоценки. Например, предприятие купило оборудование за 15 тысяч евро, но изменились обстоятельства и оно больше не нужно. Поэтому руководство принимает решение его продать. Покупатель готов заплатить за это оборудование только 12 тысяч евро. Сделка по продаже выполняется, и предприятие имеет от сделки убытки в размере 3 тысяч евро. С точки зрения бизнеса это выгоднее событие, так как предприятие вернуло реальные средства и может снова использовать их бизнесе.

При этом никаких процедур переоценки выполнять не нужно. Оценку имущества, выставленного на продажу можно выполнять в том случае, когда предприятие не знает как оценить имущество для продажи. Например, новая автомашина попала в аварию и принято решение ее продать. Здесь оценщик автомашины поможет определить реальную цену ее возможной продажи. То же и с недвижимостью, предприятие не является специалистом в данной сфере и приглашает оценщика недвижимости. Но в любом случае сделанная оценка стоимости имущества не имеет никакого отношения к финансовому учету. Это просто ориентировочная информация для руководства при принятии решения о продаже.

Методы переоценки стоимости имущества предприятия обязательны к применению в том случае, когда предприятие приостановило хозяйственную деятельность и/или идет на процесс неплатежеспособности. В этом случае производится оценка имущества предприятия по реальной стоимости возможной продажи и именно эта стоимость отражается в балансе и отчете о хозяйственной деятельности предприятия. К правилам составления годового отчета предприятия это не относиться.

Далее в Расчете прибыли или убытков нас интересует строка «Подоходный налог с предприятия». Здесь мы отражаем ту сумму налога, которую предприятие рассчитало и уплатило в течение всего года. Начиная, с 2018 года подоходный налог с предприятия рассчитывается не в целом за год, как раньше, а по итогам конкретного месяца. При расчете налога за месяц мы составляем месячную декларацию и в учете начисление налога отражаем в учете проводкой:

_Дебет «Нераспределенная прибыль отчетного года»__15_ _- Кредит «Расчеты с бюджетом по подоходному налогу с предприятия»_

По итогам отчетного года сумма налога, которая накопилась на счете «Нераспределенная прибыль отчетного года» в полном объеме закрывается на счет «Прибыль-убытки», так чтобы на этом счете осталось нулевое сальдо. И именно, эта сумма налога отражается в Расчете прибыли или убытков.

Счет «Нераспределенная прибыль отчетного года» на 1 января отчетного года очищается от прибыли (убытков) прошлого года путем перевода ее сальдо на счет «Нераспределенная прибыль прошлых лет» или на какой-либо счет резервов. Эта операция называется реформация баланса. После составления Расчета прибыли или убытков отчетного года на счет «Нераспределенная прибыль отчетного года» закрывается счет «Прибыль-убытки» на сумму балансовой прибыли (убытков). То есть теперь, начиная с 2018 года, счет «Нераспределенная прибыль отчетного года» используется в финансовом учете предприятия четыре раза:

  1. (1)в начале отчетного года при реформации баланса – он очищается от прибыли предыдущего года,
  2. (2)в течение года, когда на нем отражается ежемесячное начисление подоходного налога с предприятия,
  3. (3)в конце года при составлении годового отчета предприятия для закрытия его результатов и составления Расчета прибыли или убытков,
  4. (4)в конце года по итогам составления годового отчета, чтобы на нем зафиксировать балансовую прибыль (убытки) отчетного года.

Не забудьте, что в Расчете прибыли или убытков есть строка «Внеочередные дивиденды». Эта строка отражает факт начисления дивидендов не за счет прибыли прошлых лет, а за счет прибыли отчетного, текущего года до его закрытия. Начисление таких дивидендов в учете отражается проводкой:

Дебет «Нераспределенная прибыль отчетного года» - Кредит «Расчеты по дивидендам

По итогам года эта сумма, как и сумма подоходного налога с предприятия, закрывается на счет «Прибыль-убытки и отражается в соответствующей строке Расчета прибыли или убытков.

При этом возможен вариант, что по строке Расчета прибыли или убытков «Прибыль (убытки) до подоходного налога с предприятия» имеется прибыль, а после отражения суммы подоходного налога с предприятия и суммы внеочередных дивидендов у предприятия появятся балансовые убытки. Это не запрещенный вариант работы предприятия. Бухгалтер просто обязан знать и помнить о том, что такая ситуация возможна. И если мы имеем балансовый убыток при позитивном результаты работы предприятия за год до налога, то мы должны об этом сказать в Сообщении руководства.

На этом пояснения к Расчету прибыли или убытков предприятия заканчиваются.

Общий раздел приложения годового отчета

Пятый раздел приложения годового отчета предприятия является обязательным и содержит общую информацию. Здесь всегда указывается среднегодовая численность работников предприятия.

Далее здесь обязательно отражается сводная информация о налогах предприятия за год , делается это в такой таблице:

Nodokļa veids Atlikums uz gada sākumu Aprēķināts par gadu Korekcija Samaksāts gadā Atlikums uz gada beigām
Uzņēmuma ienākumu nodoklis -1 469.00 - - 7 860.62 9 750.00
Pievienotās vērtības nodoklis -6 131.48 137 301.66 -5 861.78 13 753.73 -7 50
Sociālās iemaksas 1 543.20 28 097.78 27 667.65 2 036.29
Riska nodeva -20.45 30.15 40.00 -34.60
IIN no dividendēm -
Iedzīvotāju ienākuma nodoklis 780.13 24 135.82 23 889.36 1 220.48
Kopā -5 297.60 189 565.41 -5 861.78 73 211.36 -6 535.33

Как видите, в данной таблице отдельно выделен подоходный налог с населения, который рассчитан и уплачен с дивидендов со старой прибыли. Это дополнительно контрольная цифра. В колонке «Коррекция» мы отражаем движение налогов, которые не имели связи с деньгами. Это, как правило, зачеты налогов между собой, возможны и коррекции, выполненные в учете самого предприятия. Здесь же или в отдельной колонке можно отразить начисление пени и, если были, штрафы.

Далее в этом разделе приложения отражается информация о важных договорах предприятия - об аренде помещений, об оперативном лизинге, об арендованном имуществе, о договоре франшизы, о праве использовать зарегистрированный товарный знак и т.д.

Для средних и больших предприятий здесь отражается информация о зарплате администрации и руководства предприятия.

Заключение

В заключение напомню, что правильный годовой отчет предприятия составляется в виде документа WORD, как отдельный файл брошюра. А потом в системе EDS налоговой инспекции сдается КОПИЯ годового отчета. Да, еще раз подчеркиваю и напоминаю, что в электронном формате сдается копия годового отчета, а оригинал годового отчета – это файл WORD'a**** , который распечатан и подписан руководством.

Напомню, что годовой отчет состоит их двух частей – Сообщения руководства и финансового отчета. Сообщение руководства подписывает только руководство предприятия. А вот отчеты, входящий в финансовый отчет, в первую очередь, Баланс и Расчет прибыли или убытков, начиная с отчета за 2016 год, подписывает руководство предприятия и бухгалтер, который составил финансовый отчет. В электронной копии годового отчета в системе EDS об этом делается специальная отметка.

К электронной копии годового отчета в системе EDS всегда присоединяются минимум три документа – (1) Сообщение руководства, (2) документ об утверждении годового отчета и (3) приложение – пояснение к годовому отчету. Все это должны быть отдельные файлы, как правило, в формате pdf.

Особое внимание нужно уделить этому третьему документу – пояснению к годовому отчету. Некоторые бухгалтера не понимают его значение и значимость. В нормальном варианте здесь лучше всего присоединить весь, полный файл годового отчета. В крайнем случае – в полном объеме весь раздел приложения годового отчета, который мы рассмотрели выше. И самый плохой, безграмотный вариант, когда бухгалтер присоединяет к электронной копии годового отчета раздел приложения, в котором отражаются принципы и методы составления годового отчета.

Электронная копия годового отчета, которая сдается в системе EDS, должна содержать всю информацию годового отчета, так как сегодня она заменяет тот годовой отчет предприятия, который ранее мы в бумажном формате сдавали в Регистр предприятия. Годовой отчет предприятия – это публичная информация, которая должна быть в полном объеме доступна любому лицу. Сегодня – это электронная копия годового отчета предприятия, которая сдана в системе EDS, и поэтому она должна содержать годовой отчет и его приложение в полном объеме. Если бухгалтер не присоединяет к электронной копии все приложение, то он фактически фальсифицирует годовой отчет предприятия и тем самым наносит вред предприятию.

Вот так вкратце выглядит годовой отчет за 2019 год. Надеюсь, что этот материал поможет бухгалтерам составить качественный годовой отчет за 2019 год.

1

# По умолчанию финансовый год предприятия в Латвии совпадает с календарным годом. Если предприятие хочет иметь финансовый год, не совпадающий с календарным годом, то оно должно это отразить в своем уставе, записав в нем, что финансовый год предприятия начинается такого-то числа и заканчивается такого-то числа. Сам финансовый год предприятия должен охватывать 12 месяцев подряд. Это нормы Коммерческого закона.

2

# Именно, поэтому, при использовании метода периодической инвентаризации учета движения товаров, на предприятии не создается накопление на естественную убыть товаров, как это предусматривает закон о налоге на добавленную стоимость. А вот при использовании метода непрерывного учета движения товаров – создание такого накопления является обязательной процедурой.

3

# Более подробнее об освобождении т составления консолидированного годового отчета сказано в XIII разделе закона о годовом отчете.

4

# Микропредприятие – это особый налоговый статус налогоплательщика – общества с ограниченной ответственностью, крестьянского или рыболовецкого хозяйства или физического лица, зарегистрировавшего хозяйственную деятельность.

5

# В этой же части Сообщения руководства нужно указывать и факт открытия / закрытия структурных подразделений предприятия, в том числе и виртуальных. А также если имело место изменение юридического адреса предприятия, смена собственников, изменение размера основного (уставного) капитала. И обязательно нужно указывать причину этих событий.

6

# Хочу напомнить коллеги, что начиная с 2018 года, согласно новому закону о подоходном налоге с предприятий, предприятие не имеет право выплачивать дивиденды пока не покрыты убытки прошлых лет!

7

# Внеочередные дивиденды – это такие дивиденды, которые выплачиваются их прибыли текущего года до его окончания. Понятие введено коммерческим законом.

8

# Благополучатель – всегда физическое лицо. Данная информация является обязательной и за ее несообщение Регистру предприятий уже имеют место случаи, когда деятельность предприятий прекращается. Информация о благополучателях не раскрывается для акционерных обществ.

9

# Репрезентационная автомашина – ее понятие дано в новом законе о подоходном налоге с предприятий. Главный критерий стоимость приобретения 50 тысяч евро без НДС.

10

# Если в договоре покупки недвижимости стоимость отдельных объектов не указана, то бухгалтер при их постановке на учет, обязан разделить стоимость приобретения недвижимости на каждый объект исходя их пропорции соотношения кадастровой стоимости каждого объекта. Об этом составляется бухгалтерская справка.

11

# Годовая декларация по подоходному налогу с предприятия – это декларация по подоходному налогу с предприятия за последний месяц отчетного года, как правило, это декларация за декабрь.

12

# Дивиденды за счет старой прибыли, если они выплачиваются физическим лицам, облагаются подоходным налогом с населения, который уменьшает сумму дивидендов для выплаты на руки. Дивиденды за счет старой прибыли, если они выплачиваются юридическим лицам, налогом вообще не облагаются. Дивиденды за счет новой прибыли, независимо от того кому они выплачиваются, облагаются подоходным налогом с предприятия, который рассчитывается сверху той суммы, которая выплачивается на руки.

13

# Напомню, что на переходный период, 2018-2019 года ставка налога с дивидендов осталась прежней. С 2020 года ставка налога уже будет 20 %.

14

# Прошу не путать финансовый и оперативный лизинг. При договоре финансового лизинга объект лизинга, это, как правило, автомашина, сразу отражается в активе Баланса как основное средство, а по пассиву как прочие займы (кредиты). При этом в расходах предприятия отражается амортизация объекта лизинга и проценты по лизингу. При договоре оперативного лизинга объект лизинга, как и общая сумма долга по этому договору в балансе и учете не отражаются. Информация о наличие договора оперативного лизинга обязательно дается в пятой части приложения к годовому отчету. В расходы предприятия включается ежемесячная арендная плата и проценты (если они есть).

15

# Хотя здесь можно использовать и счет 8810 «Подоходный налог с предприятий».

Zaiceva
Zaiceva 26.02.2020 22:24, просмотры: 295
3 сообщения на сайте

Комментарии (4)

Carbobalt
Carbobalt 07.03.2020 18:31
819 сообщений на сайте
Спасибо за полезную информацию. Где законе уточнить про дивиденты 2019 года? В переходных правилах FIFO метод разве распространяется на прибыль 2018 года, 2019 и т.д. ? Можно ли выплатить дивиденты с 2019 года прибыли, если осталась нераспределенная 2018 года прибыль? Из какого пункта закона возникает утверждение, что начиная с 2018 года, мы на выплату дивидендов сначала должны использовать старую прибыль и только потом новую? Еще раз спасибо!
Sbe
Sbe 11.03.2020 09:51
900 сообщений на сайте
Все просто - в законах ничего нет, но работает обычная логка. Еще при рассматрении годового отчета за 2017 год, изменений законов с 2018 года и годового отчета за 2018 год - я на семинарах говорила о том, что налоговой инспекции каким-то образом нужно будет контролировать использование старой прибыли. Тогда я предупреждала бухгалтеров о необходимости пояснений в годовом отчете. Поэтому налоговая инспекция поняв необходимость контроля за использованием старой прибыли в январе 2019 года подправила декларацию по ПНП и теперь пока пункт 1.1.в декларации не обнуляется не открывется строка 1 декларации, по которой показывается использование новой прибыли на выплату дивидендов.
Zaiceva
Zaiceva 11.03.2020 13:19
3 сообщения на сайте
Бланк декларации составлялся в спешке, но может карантин дает время исправить ситуацию и разрешить владельцам ZS, плательщикам UIN сдавать отчеты согласно закону. Социальные взносы они платят как самозанятые персоны и работают ненормированное время, нигде не имея возможности применить необлагаемый минимум или льготы на иждивенцев. Деньги , изъятые на нужды семьи - это dividendēm pielīdzinātas izmaksas, зашиты в строке 1 декларации. В законе предусмотрели льготу 50% no summas, kas saņemta subsīdiju veidā, которую можно применить только в текущем году, начиная с прибыли 2018 года. Льгота не накапливается и не переносится. Обнулять пункт 1.1.в декларации, где застряла инвестированная в землю, фермы и технику прибыль - это значит все продать и разориться. Прибыль прошлых лет может оставаться зафиксированной в этом пункте и использоваться , по методу FIFO, на покрытие убытков в годы кризиса. Закон не запрещает делить текущую прибыль по своему усмотрению, всё упирается в закрытую 1 строку декларации. Может пора позаботиться о тех, кто обеспечил нам сейчас продовольственную безопасность, восстановить логику и открыть- таки 1 строку декларации?
Sbe
Sbe 14.03.2020 14:44
900 сообщений на сайте
Послать сообщение Добавить в Контакты

Время просмотра сайта без авторизации истекло!

Для дальнейшего просмотра сайта Вам необходимо авторизоваться, либо зарегистрироваться.

Через 10 секунд Вы будете автоматически перенаправлены на форму регистрации.