Статья была опубликована в журнале "Бухгалтерия&Экономика"

Перед длинными праздниками на заседание государственных секретарей при Кабинете министров рабочая группа Министерства финансов предоставила новый законопроект «Закон о бухгалтерском учете». Процесс разработки данного законопроекта был начат еще 3 мая 2018 года распоряжением государственного секретаря (а не министра) Министерства финансов была создана рабочая группа, в которую входили представители государственных институций – Государственной кассы, Службы государственных доходов, Банка Латвии, Комиссии рынка финансов и капитала, и, так называемые, представители практики бухгалтерского учета (частного сектора) – Ассоциации бухгалтеров, Ассоциации ISOсертификации бухгалтеров (они вроде бы сегодня объединились), Ассоциации присяжных ревизоров и высшей школы бизнеса «Туриба», а также представители Торгово-промышленной камеры. Заседали господа аж 16 раз и вот законопроект выдан на гора!

Ну, что сказать? – супернового в проекте нет. Перед нами достаточно добротно подготовленный теоретиками учета закон о бухгалтерском учете. В нем по-прежнему нет ни слова о том, что на каждом предприятии существуют и действуют четыре вида – четыре системы учета – (1) финансовая, (2) налоговая, (3) управленческая и (4) бюджетная. Но помимо изменения структуры закона, приведения его в соответствие с современными правилами написания законов в Латвии, в этом законопроекте есть новшества и полезные вещи…

Сам законопроект состоит из восьми разделов, 45 статьей, правил перехода и ссылки на документы ЕС. Вот как это выглядит:

1-й раздел. Общие положения

Статья 1. Термины, использованные в законе

Статья 2. Цель закона

Статья 3. Сфера действия закона

Статья 4. Субъекты закона

Статья 5. Задачи бухгалтерского учета

Статья 6. Общие требования к ведению бухгалтерского учета

Статья 7. Единица измерения в бухгалтерском учете

2-й раздел. Бухгалтерские регистры и оправдательные документы

Статья 8. Общие правила ведения бухгалтерских регистров

Статья 9. Язык, использованный при ведении бухгалтерских регистров

Статья 10. Правила ведения бухгалтерских регистров при двойной и простой системе записей

Статья 11. Оправдательные документы

Статья 12. Внешние и внутренние оправдательные документы

Статья 13. Сроки внесения оправдательных документов в учет

Статья 14. Особые правила для учета наличных денег

3-й раздел. Инвентаризация

Статья 15. Цель инвентаризации

Статья 16. Правила инвентаризации

Статья 17. Дополнительные правила заключительной инвентаризации отчетного года

4-й раздел. Годовой отчет и другие отчеты

Статья 18. Годовой отчет

Статья 19. Отчет о хозяйственной деятельности

Статья 20. Заключительный финансовый отчет предприятия в случае реорганизации

Статья 21. Заключительный финансовый отчет предприятия в случае прекращения деятельности

Статья 22. Баланс должника и финансовый отчет юридического лица в процессе неплатежеспособности

Статья 23. Особые правила для лиц, ведущих хозяйственную деятельность и которые с доходов от хозяйственной деятельности платят подоходный налог с населения или которые выбрали платить налог для микропредприятий

Статья 24. Начало, конец и продолжительность отчетного года

Статья 25. Особые правила об отчетном годе или хозяйственном году отдельных видов предприятий

Статья 26. Особые правила по отчетному году для обществ (biedrības), образований (nodibinājums), профсоюзов, религиозных организаций и их учреждений, а также для политических организаций (партий) и их объединений

5-й раздел. Хранение бухгалтерских документов

Статья 27. Общие правила хранения бухгалтерских документов

Статья 28. Срок хранения бухгалтерских документов

Статья 29. Перевод бухгалтерских документов в бумажном формате в электронную формы для хранения в электронной среде

6-й раздел. Разделение компетенции в сфере бухгалтерского учета

Статья 30. Компетенция Кабинета министров

Статья 31. Компетенция Министерства финансов в сфере бухгалтерского учета

Статья 32. Компетенция руководителя предприятия в сфере бухгалтерского учета

Статья 33. Ответственность руководителя предприятия и возмещение убытков

7-й раздел. Лицо, которое имеет право вести бухгалтерский учет

Статья 34. Бухгалтер и бухгалтер внешней услуги (ārpakalpojuma grāmatvedis)

Статья 35. Руководитель предприятия, который сам имеет право вести бухгалтерский учет

Статья 36. Лицо, которое не считается бухгалтером внешней услуги

Статья 37. Лицо, которому запрещено быть бухгалтером внешней услуги

Статья 38. Лицензирование бухгалтеров внешней услуги

Статья 39. Регистр бухгалтеров внешней услуги

Статья 40. Страхование гражданско-правовой ответственности бухгалтера внешней услуги

8-й раздел. Административная ответственность в сфере бухгалтерского учета и компетенция в процессе административных правонарушений

Статья 41. Административная ответственность за несоблюдение порядка учета наличных денег

Статья 42.Административная ответственность за не выполнение правил ведения бухгалтерского учета и не подачу отчета

Статья 43. Административная ответственность за не соблюдение правил регистрации и использования оправдательных документов

Статья 44. Административная ответственность за несоблюдение правил регистрации и использования документов по доставке товаров

Статья 45. Компетенция в процессе административного правонарушения

Правила перехода – 2 пункта

Информативная ссылка на директивы Европейского Союза.

Ну, вот так на сегодня выглядит структура нового законопроекта о бухгалтерском учете. Как видим ничего принципиально нового, кроме раздела с терминами и раздела о лицензировании. Остальные нормы закона почти полностью повторяют текст ныне действующего закона и в некоторых местах этот текст статей закона стал более четким и адекватным.

Стоит отметить статью 29 «Перевод бухгалтерских документов в бумажном формате в электронную формы для хранения в электронной среде». Здесь теперь четко сказано, как обеспечивать сохранность документов в электронном формате! В ныне действующем законе в отношении электронной сохранности документов, особенно бухгалтерских регистров, норма закона неудачна и приводит многих бухгалтеров в электронную эйфорию. В новом законопроекте четко сказано, что если хотите хранить документы в электронной среде, то все бумажные документы должны быть преобразованы в электронные документы, то есть - выполнено их сканирование или фотографирование¹. Здесь также сказано о равноценности бумажного оригинала документа и его электронной (отсканированной) копии – это очень важно!

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии по-прежнему возлагается на руководителя предприятия. Даже более, введена его ответственность в виде возмещения убытков (статья 33), которые он причинил как самому предприятию, государству, работникам и третьим лицам. Среди терминов, использованных в законе, дает определение и понятие « руководитель предприятия ». Нового здесь нет – эта норма уже существует в действующем законе.

Среди терминов, описанных в статье 1 законопроекта, даны такие понятия, как –

• электронное удостоверение (авторизация) – это понятие относиться к правилам идентификации лица, ведущего учет или предоставляющего информацию,
• структурированный электронный счет – речь идет об электронно созданном счете, который в таком же виде позволяет его обрабатывать и включать в систему учета как автора документа, так и получателя документа,
• бухгалтерские документы – здесь перечислены сами оправдательные документы, бухгалтерские регистры, инвентарные списки, годовой отчет и документы по организации бухгалтерского учета,
• документы по организации бухгалтерского учета – здесь теперь описание четкое и не сводится только к талмуду под названием «бухгалтерская политика». Более того, здесь четко указано, что бухгалтерская политика – это принципы и правила составления годового отчета. А сами документы по организации учета – это план счетов, схема документооборота, правила составления первичных документов и правила ведения бухгалтерских регистров. Но с этим мы будем разбираться после принятия закона,
• бухгалтерский план счетов – этого понятия до сих пор не было. Мы до сих пор по умолчанию используем тот план счетов, который был предложен в начале 90-х годов. Как правильно составить план счетов, чтобы он отвечал сегодняшним требованиям предприятий, мы также будем говорить после принятия закона,
• бухгалтерский регистр – старое определение этого понятия было очень невнятным и соответствовало правилам ведения учета в рамках традиций советского периода. Новое понятие намного лучше, но требует уточнения по форме, так как большинство бухгалтерских программ не обеспечивают бухгалтеров нормальной формой бухгалтерского регистра,
• имущество – этого понятия в современном законе нет. Это понятие нужно для того, чтобы правильно понимать раздел законопроекта об инвентаризации, цели и задачи которой здесь сокращены,
• хозяйственная сделка – очень полезное определение, которое позволит многим бухгалтерам переосмыслить не очень правильную практику работы. Правда, в этом определение отсутствует уточнение, что каждая сделка для отражения в учете должна иметь документальное подтверждение (но это, наверное, из-за того, что закон писали теоретики от учета и не знающие практики налогового аудита!),
• день хозяйственной сделки – определение нужное, но плохое, написание теоретиками от учета, которые все меряют в учете деньгами. С 1992 года Латвии в бухгалтерском учете перешла от кассового принципа учета к принципу реализации, который определяет, что доход и расход фиксируется предприятием по дате выписки документа (счета), а не по дате получения или уплаты денег. Именно этот подход используется в налоговом законодательстве (в первую очередь, в законе о налоге на добавленную стоимость) и в законе о годовом отчете. Поэтому данное определение даты сделки не понятно и даже вредно.

Очень полезным является седьмой раздел законопроекта, где впервые дается описание того, чем должен заниматься бухгалтер, а также, когда часть работы, связанной с учетом не является работой бухгалтера! То есть здесь в пункте 3 второй части статьи 34 описаны те виды работ, для выполнения которых не нужно иметь квалификации бухгалтера! По сути это работа счетовода или даже просто помощника бухгалтера. Среди этих видов работ –

• расчет зарплаты,
• учет расходов,
• учет и движение материалов,
• подготовка и выписка счетов,
• подготовка инвентарных списков,
• ввод информации в систему учета (бухгалтерскую программу).

По сути дела это вспомогательная, подготовительная часть системы финансового учета и основная часть управленческой бухгалтерии. Для уточнения, что же такое бухгалтер в законопроекте есть статья 5 «Задачи бухгалтерского учета» в которой сказано, что должен делать бухгалтер, опираясь на систему учета:

• обеспечивать руководителя предприятия бухгалтерской информацией о хозяйственной деятельности для принятия решения,
• обеспечивать бухгалтерский контроль за точностью, достоверностью финансового учета и сохранностью имущества предприятия или имущества в пользовании,
• обеспечить пользователей финансовых отчетов правдивой и полной информацией об имуществе предприятия (активах), обязательствах, финансовом положении, результатах хозяйственной деятельности и денежном потоке,
• выполнять расчет налогов,
• обеспечивать разделение доходов и расходов предприятия по годам.

Ну, что по поговорке «в огороде бузина, а в Киеве дядька». А настоящие задачи бухгалтерского (финансового) учета на практике, а не в теории выглядят так, по порядку технологии:

1. получить все оправдательные документы по всем сделкам предприятия, произошедшим в отчетном периоде. Напомню теоретикам – бухгалтер не составляет оправдательные документы,
2. исключить из объема полученных первичных документов - дубликаты или же определить какой документ из пакета документов по одной сделке будет главным для отражения события в учете,
3. проверить правильность оформления оправдательных документов – наличие всех реквизитов, понятность и полнота описание сделки. При необходимости запрашивается дополнительная информация или дополнительный документ, или выдвигается требование дооформить документ,
4. классификация сделки, по которой имеется оправдательный документ и принятие решения о том, как ее следует отразить в учете (проводки) и как ее следует учесть при расчете налогов, в первую очередь при составлении НДС декларации,
5. внесение информации с документа в систему учета, то есть выполнение проводки в бухгалтерских регистрах, как правило, это выполнение записи в бухгалтерской компьютерной программе,
6. составление налоговых отчетов и сдача их в налоговую инспекцию через систему EDS,
7. в конце года проверка данных учета с помощью пяти видов годовой инвентаризации – инвентаризации имущества, запасов, наличных денег (если они есть), расчетов и счетов (проверка записей на счетах),
8. составление годового отчета предприятия,
9. обеспечивать системой финансового учета (проводками в бухгалтерской компьютерной программе) накопление информации необходимой для управленческой и бюджетной бухгалтерий, которые и обеспечивают руководителя предприятия необходимой информацией для принятия управленческого решения.

Ну, а мифическая задача бухгалтерского учета разделения доходов и расходов предприятия по отчетным периодам не является задачей учета. Это просто один из основных принципов ведения учета. Как в старом законе, так и в новом законопроекте нет ни слова о принципах ведения учета. Оно и понятно, ведь теоретики от учета саму теорию бухгалтерского учета не преподают. Вот минимальный список основных принципов учета –

1. принцип денежного измерения – если в документе нет денежного выражения стоимости события, то этот документ не может быть отражен в финансовом учете,
2. принцип документального обоснования – для каждой записи в бухгалтерских регистрах, для каждой проводки бухгалтер обязан иметь оправдательный документ,
3. принцип реальности события – в финансовом учете отражаются только уже состоявшееся события, сделки, поэтому договор, как документ о намерениях сторон, и авансовый счет (проформа) в учете не отражаются,
4. принцип двойной записи – информация о каждой сделки записывается в одинаковых суммах сразу на двух счетах, причем с одной стороны по дебету, а с другой стороны по кредиту соответствующего счета,
5. принцип разделения доходов и расходов по периодам – есть доходы и расходы прошлых лет, текущего отчетного года и будущих периодов,
6. принцип существенности - не организуй таких схем учета, затраты на ведение которых не обеспечивают экономического эффекта,
7. принцип себестоимости - для каждого вида доходов нужно показать его себестоимость и для каждого вида расходов предприятия нужно показать тот доход, который покрывает этот расход,
8. принцип реализации - доход предприятия фиксируется в момент выписки счета, а не в момент получения денег, и, соответственно, расходы фиксируются по дате полученного счета, а не по дате его оплаты,
9. принцип автономности – счета предприятия должны быть обязательно отделены от счетов владельцев предприятия и счетов работников предприятия,
10. принцип непрерывности учета - остатки по счетом на конец одного отчетного периода являются остатками по счетам на начало следующего периода учета

Вот то, чего не хватает в новом законопроекте для его полноценности, хотя во многих статьях он хорош.

Но, из выше приведенного понятно только одно, что есть бухгалтер и есть работник предприятия, который занят в бухгалтерии, но не бухгалтер. Правда и здесь требуется много уточнений, потому что эти неточности сказываются и при определений требований к двум категориям бухгалтеров. Вот как это описано в законопроекте - конкретные нормы для того, чтобы человека можно было бы назвать бухгалтером. Правда, требования различаются для бухгалтера предприятия и бухгалтера внешней услуги :

Бухгалтер предприятия	Бухгалтер внешней услуги
Имеет трудовой договор с предприятием, то есть является работником предприятия	Не имеет трудового договора, имеет другой вид договора с предприятием. Не является работником предприятия
Составляет годовой отчет и другие отчеты предприятия	Оказывает бухгалтерские услуги (какие?)
Обеспечивает ведение бухгалтерского учета на предприятии	Квалификация соответствует 4 уровню профессиональной квалификации, что подтверждается дипломом или удостоверением об образовании в сфере бухгалтерии, экономики, управления или финансов, и опытом работы не менее трех лет
Знания и квалификацию подтверждает диплом об образовании (какой?) или опыт работы, или знания, полученные в ходе сертификации в бухгалтерской сфере

Разница требований к уровню знаний для бухгалтера, как работника предприятия, и бухгалтера со стороны разительны, также как и то, что они должны делать. Это не допустимо. В ныне действующем законе требования к обеим группам бухгалтеров одинаковы и они соответствуют требованиям к квалификации бухгалтеру внешней услуги. Кто это писал не понятно…

И последнее, о лицензировании бухгалтеров. Законопроект предусматривает, что лицензию должны будут получать только бухгалтера внешней услуги , как юридические, так и физические лица. Бухгалтера предприятий никаких лицензий получать не должны! Далее, сама лицензия покупается в налоговой инспекции за уплату пошлины сроком на пять лет. При этом налоговая инспекция просто ведет регистр бухгалтеров внешней услуги, которые получили такую лицензию…

Вот так вкратце выглядит законопроект нового закона о бухгалтерии. Никакого специального обучения бухгалтер проходить не должен, кроме как регулярно посещать семинары по повышению квалификации…

И все эти новшества планируется ввести с 1 января 2021 года, а вот Кабинету министров для разработки новых правил срок продлен аж, до 1 июля 2021 года!?

1# Но фотографировать документы не рекомендую. Дело в том, что сфотографированный документ потом практически нельзя распечатать, чтобы бумажный документ был бы читаем. При распечатки сфотографированного документа мы имеем серый или даже почти черный документ, с которого почти нельзя считать информацию.