Служба госдоходов (СГД, VID) разъясняет: с отчётного года, начинающегося в 2025 году, отчёт о контролируемых сделках (KDP) подают плательщики подоходного налога с предприятий (UIN), чьи сделки со связанными иностранными предприятиями, связанными физлицами и лицами из низконалоговых или безналоговых стран за год превышают 250 000 евро.

СГД опубликовала указания по заполнению KDP (vadlīnijas) 18 сентября 2026 года. Это методический материал, разъяснения в нём носят информационный характер. В материале есть образец заполнения отчёта и раздел вопросов и ответов с практическими примерами.

Требования к KDP содержит статья 15.² закона «О налогах и пошлинах» (likums „Par nodokļiem un nodevām”), которая обязывает налогоплательщика подготовить и представить документацию по трансфертным ценам (transfertcenu dokumentācija). Согласно пункту 249 переходных положений закона эти требования вступили в силу 1 января 2026 года. Они применяются к контролируемым сделкам, совершённым начиная с отчётного года, который начинается в течение 2025 календарного года.

Что меняется

В информационном материале СГД о поправках к статье 15.² закона указано, что с 1 января 2026 года в состав документации по трансфертным ценам входит KDP, который подают в электронной системе декларирования СГД (EDS). Там же сказано, что порог существенности сделки повышен с 20 000 евро до 90 000 евро.

В таблице сравниваются прежний и нынешний порядок.

ТребованиеПрежний порядокДля сделок с отчётного года, начинающегося в 2025 году
Отчёт о контролируемых сделках—подаётся в EDS, если сумма контролируемых сделок со связанными иностранными предприятиями, связанными физическими лицами и лицами из низконалоговых или безналоговых стран за отчётный год превышает 250 000 евро
Порог существенности сделки20 000 евро90 000 евро

Что указывается в отчёте

Часть 9.¹ статьи 15.² закона устанавливает, что KDP содержит сведения о виде, направлении, общей сумме и партнёре контролируемой сделки, методе определения рыночной цены, источнике сопоставимых данных, тестируемой стороне, рыночной цене, выбранном индикаторе и применённом показателе. В таблице собрано, как заполнять основные поля по указаниям СГД.

Что указывается в KDPКак разъясняет СГД в указаниях
Вид сделкиВыбирается по экономической сути сделки: например, для покупки товаров — «Preču pirkšana», для выдачи займа — «Finanšu darījums».
Стоимость сделкиКак правило — учтённая в бухгалтерии за отчётный год сумма со связанным лицом, а не только прибыль или наценка. Однотипные сделки с одним лицом суммируются; для займа указывают основную сумму плюс признанные проценты.
Налог на добавленную стоимость (НДС, PVN)Не указывается: стоимость сделки приводят без НДС, то есть нетто-стоимость, которая соответствует признанным в бухгалтерии доходам или расходам.
Вид сделки «Cits» (прочее)Рекомендуется выбирать, если в классификаторе нет подходящего вида (например, для покупки валюты), а в поле «Cits darījuma veids» (другой вид сделки) указать конкретную сделку. В поле свободного текста можно ввести до 50 знаков. Объединять в одной записи «Cits» разные по сути сделки нельзя.
Партнёр по сделкеУказывают название, регистрационный номер, страну резидентства и адрес. Объединять в одной записи сделки с несколькими партнёрами не допускается.
Направление сделкиСделки в противоположных направлениях, например оказание и получение услуг, указывают отдельно и не суммируют.
Файл XMLKDP можно подать, выбрав в списке документов EDS «Augšupielādēt dokumentu XML formātā» (загрузить документ в формате XML); файл должен соответствовать XML-структуре EDS и техническим требованиям.

Подача в EDS

СГД указывает, что в EDS нужно выбрать раздел «Dokumenti», кнопку «Izveidot jaunu dokumentu» (создать новый документ), в подразделе «Pēc dokumentu grupas» — группу «Uzņēmumu ienākuma nodokļa dokumenti» (документы UIN) и форму «Kontrolēto darījumu pārskats».

В образце сначала отмечают, первичный это документ или уточнение, и указывают данные подающего, отчётный год, даты начала и окончания финансового года. Затем добавляют партнёра по сделке и каждую сделку, а в конце подтверждают, что информация полная и достоверная.

Штраф

Часть четырнадцатая статьи 15.² закона позволяет налоговой администрации применить штраф до 1 % от суммы контролируемой сделки, но не более 100 000 евро, если не соблюдён срок представления документации по трансфертным ценам. Такой же штраф возможен, если требования к подготовке документации существенно нарушены и поэтому нельзя убедиться, соответствует ли цена сделки рыночной.

Кого касается

В указаниях СГД сказано, что KDP готовит плательщик UIN (резидент или постоянное представительство нерезидента), который совершает сделки:

  • со связанными иностранными предприятиями;
  • со связанными физическими лицами;
  • с лицами, которые находятся, созданы или учреждены в низконалоговых или безналоговых странах или на таких территориях.

Среди нормативных актов, на которых основаны ответы в указаниях, СГД называет и пункт 3 правил Кабинета министров № 333 «Список низконалоговых или безналоговых государств и территорий» от 27 июня 2023 года (MK noteikumi Nr. 333). Пункт 5 этих правил устанавливает, что актуализированный список применяется с 1-го числа следующего месяца после его публикации в Latvijas Vēstnesis.

СГД разъясняет, что по сделкам в одной цепочке поставок со связанным лицом — резидентом подавать KDP не нужно, если резидент не является физическим лицом, указанным в пункте 18 статьи 1 закона.

Пороги 250 000 и 90 000 евро

Часть третья статьи 15.² закона устанавливает, что KDP готовят и подают в течение 12 месяцев после окончания отчётного года, если сумма контролируемых сделок за отчётный год превышает 250 000 евро. Согласно части одиннадцатой этой статьи сделку, общая стоимость которой за отчётный год не превышает 90 000 евро, налогоплательщик может не считать существенной и не включать в документацию по трансфертным ценам.

В указаниях СГД отмечено, что сведения об отдельных контролируемых сделках, общая стоимость которых с конкретным партнёром за отчётный год не превышает 90 000 евро, можно не готовить. В разделе вопросов и ответов СГД разъясняет: если каждая сделка не превышает 90 000 евро, KDP не нужно готовить и подавать, даже когда общая сумма всех сделок превышает 250 000 евро.

Если же стоимость сделок с каждым связанным лицом превышает 90 000 евро, но не превышает 250 000 евро, а со всеми лицами вместе превышает 250 000 евро, KDP подавать нужно. На примере экспедирования грузов СГД разъясняет, что порог 90 000 евро оценивают по общей сумме всех однотипных услуг с конкретным связанным лицом в одном направлении, а не по каждому счёту на оплату отдельно.

Пример расчёта

Условный пример: отчётный год SIA «A» совпадает с календарным. В 2025 году у неё три контролируемые сделки со связанными иностранными предприятиями: получение услуг от «B» на 180 000 евро, продажа товаров «C» на 120 000 евро и покупка товаров у «D» на 60 000 евро (без НДС).

  1. Сумма контролируемых сделок: 180 000 + 120 000 + 60 000 = 360 000 евро. Она превышает 250 000 евро, а сделки с «B» и «C» каждая превышают 90 000 евро, поэтому KDP нужно подать.
  2. Стоимость сделки с «D» не превышает 90 000 евро, поэтому сведения о ней можно не готовить.
  3. В KDP указывают две отдельные записи: сделку с «B» и сделку с «C», каждую со своим партнёром, видом и направлением.

В таблице сравниваются три условных варианта.

Сделки за отчётный год, евроОбщая сумма, евроНужно ли подавать KDP
«B» 180 000, «C» 120 000, «D» 60 000360 000Да; сделку с «D» можно не включать
«B» 110 000, «C» 100 000210 000Нет: общая сумма не превышает 250 000
три партнёра, с каждым по 85 000255 000Нет, если каждая сделка не превышает 90 000 (разъяснение СГД)

Что пока неясно

В указаниях СГД срок рассчитан только в примере для отчётного года, который не совпадает с календарным. Конкретную дату подачи KDP для предприятий, у которых отчётный год совпадает с календарным, указания не называют.

Что делать бухгалтеру

  • Проверьте, превышает ли за отчётный год, начавшийся в 2025 году, сумма контролируемых сделок со связанными иностранными предприятиями, связанными физическими лицами и лицами из низконалоговых или безналоговых стран 250 000 евро.
  • Подготовьте данные каждого партнёра по сделке: название, регистрационный номер, страну резидентства, адрес, вид сделки, направление и годовую сумму без НДС.
  • Отметьте сделки, общая стоимость которых с конкретным партнёром за отчётный год не превышает 90 000 евро, ведь сведения о них можно не готовить.
  • Перед подачей проверьте, соответствуют ли данные KDP данным бухгалтерского учёта и локальной документации (vietējā dokumentācija).
  • Подайте KDP в EDS на форме «Kontrolēto darījumu pārskats» или файлом XML в течение 12 месяцев после окончания отчётного года.

Сроки

  • 1 января 2026 года — вступили в силу требования о подготовке и подаче KDP
  • 12 месяцев после окончания отчётного года — срок подачи KDP
  • 30 апреля 2027 года — срок в примере СГД, если отчётный год длится с 1 мая 2025 года по 30 апреля 2026 года

Источники